Облік суборенди паїв та подання звітності для ТОВ 4 групи

Ви все вірно написали.

Якщо Господарство орендує земельні ділянки сільськогосподарського призначення та/або приймає їх у суборенду, то у нього виникає обов’язок повідомити контролюючий орган про кожну таку земельну ділянку, як про об’єкт оподаткування, шляхом подання заяви № 20-ОПП. Подає 20-ОПП на новий об'єкт. У графі 2 зазначає код 1 (первинне надання інформації), а у графі 9 код 8 (орендується).

Згідно з п. 292.1 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 об’єктом обкладення єдиним податком 4 групи є сільськогосподарські землі, які перебувають у власності або надані в користування. Відповідно до договору суборенди суборендар юридична особа платник єдиного податку 4 групи є “останнім” землекористувачем, який повинен розрахувати та сплатити податок 4 групи за суборендовану земельну ділянку. Єдиний податок 4 групи обчислюється платниками податку самостійно і за нормами ПКУ в разі переходу права власності або користування земельною ділянкою протягом року податкові зобов’язання з єдиного податку 4 групи починають нараховуватися з дати реєстрації договору суборенди.

Згідно з п.п. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7145 платники єдиного податку четвертої групи зобов’язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування: уточнити суму податкових зобов’язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

В ІПК від 23.06.2026 року № 3639/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК платник запитав: Як правильно відображати в податковій звітності Господарства земельні ділянки, які отримані в суборенду, а саме у Декларації, в яких додатках необхідно їх відображати? І отримав відповідь від податківців: При зміні протягом року об’єкта оподаткування, зокрема площі земельних ділянок, показники в колонках 7—10 (сума податку) Розрахункової частини Декларації заповнюються (із застосуванням формул за відповідними колонками) з дня календарного місяця, у якому припиняють діяти вказані зміни.

У разі збільшення площі земельних ділянок Господарства (дата реєстрації права суборенди 20.10.2025) площі земельних ділянок відображаються у Додатку 1 та уточнюються, зокрема, показники річної суми податку та за ІV квартал (колонки 6 — 10 Розрахункової частини Декларації). Відповідно заповнюються рядки 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 уточнюючої Декларації із застосуванням формул.

Таким чином, якщо платник єдиного податку четвертої групи (Господарство) отримує земельні ділянки сільськогосподарського призначення та/або земель водного фонду в користування від іншого суб’єкта господарювання та здійснює державну реєстрацію передачі права користування такими земельними ділянками, то суб’єкт господарювання (Господарство), який фактично використовує ці ділянки на підставі зареєстрованого права користування, включає такі площі земельних ділянок до Додатку 1 та до Декларації. Збільшуються площі земельних ділянок на площу земельної ділянки, отриману в суборенду, уточнюються показники річної суми єдиного податку.

Також в цій же ІПК було запитання: Хто повинен сплачувати МПЗ за земельні ділянки, які отримані в суборенду? На що було відповідь: МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38-1.1.4 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу).

Разом з тим відповідно до п. 38-1.3 ст. 38-1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n1026 Кодексу у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному Кодексом.

При цьому нормами п. 38-1.4 ст. 38-1 Кодексу визначено, що у разі переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому така земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис), а для нового власника, орендаря або користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) — починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.

Таким чином, якщо Господарство, як суборендар, на підставі договору отримує земельну ділянку в суборенду від іншого суб’єкта господарювання, то за умови державної реєстрації такого права користування відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається у Додатку 3 Господарства починаючи з місяця, в якому він зареєстрував право користування на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ такого користувача земельної ділянки.

Як передбачено п. 381.4 ПКУ, у разі відсутності державної реєстрації переходу права власності або права користування (у т. ч. оренди, емфітевзису, суборенди) земельною ділянкою, віднесеною до сільгоспугідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) до іншого протягом календарного року МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) на загальних підставах за податковий (звітний) рік. А от, якби право суборенди було зареєстроване у Реєстрі прав, тоді МПЗ мав би визначати суборендар.

Отже, якщо платник єдиного податку четвертої групи набуває право власності або користування на земельні ділянки сільськогосподарського призначення та/або земель водного фонду та здійснює державну реєстрацію передачі права власності або користування такими земельними ділянками у 2026 році, то така юридична особа, включає площі зазначених земельних ділянок до Декларації на 2026 рік та до Додатку 1 до Декларації з дати набуття права власності або користування та нараховує податкове зобов’язання з єдиного податку четвертої групи. Загальне МПЗ по зазначеним земельним ділянкам за 2026 рік визначається у Додатку 3 у складі Декларації за 2027 рік.

Матеріали на платформі: https://7eminar.ua/news/23696-dps-rozyasnila-poryadok-podannya-deklaraciyi-platnikom-jep-cetvertoyi-grupi-za

https://7eminar.ua/news/4197-minimalne-podatkove-zobovyazannya-pravila-rozraxunku-za-2024-rik

Раді допомогти, звертайтесь ще!