Чи можливе надання поворотної фінансової допомоги на понад рік

Так, договір поворотної фінансової допомоги від фізособи‑засновника ТОВ на загальній системі можна укладати на 2–3 роки й більше, закон не встановлює граничного строку; податкових санкцій саме через перевищення 12 місяців немає, але при строку понад рік виникає обов’язок дисконтувати довгострокову заборгованість у бухобліку, що впливатиме на податок на прибуток, водночас для засновника основна сума допомоги не оподатковується ані ПДФО, ані військовим збором.

Обґрунтування

1. Строк договору ПФД законодавством не обмежений. Позика (а поворотна фінансова допомога по суті є безпроцентною позикою) має бути повернена у строк і порядку, визначених договором, при цьому норми ЦКУ не встановлюють максимального строку такого договору, а прямо допускають, що строк повернення сторони визначають за домовленістю (ч. 1 ст. 1049 Цивільного кодексу України). Тому строк 2–3 роки або більше є допустимим, якщо він прописаний у договорі.

2. Фінансовий наслідок для ТОВ при строку понад рік — дисконтування боргу. Якщо в договорі одразу встановити строк повернення, наприклад, на 2–3 роки, заборгованість ТОВ перед засновником є довгостроковим зобов’язанням і повинна відображатися за теперішньою (дисконтованою) вартістю згідно з п. 9 НП(С)БО 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Мінфіну від 31.01.2000 №20 (НП(С)БО 11). Дисконтування формує дохід (дисконт) у бухобліку, а отже впливає на фінансовий результат до оподаткування, який є базою для податку на прибуток відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України.

3. Спеціальних податкових різниць щодо такої ПФД немає. За роз’ясненням контролюючого органу, для операцій з отримання поворотної фінансової допомоги від засновника на строк понад 12 місяців, її дисконтування та амортизації дисконту ПКУ не передбачає окремих коригувань фінансового результату; ці операції відображаються виключно за правилами бухобліку (Податкова консультація (ЗІР) щодо дисконтування ПФД від засновника №34720). Тобто податкові наслідки для ТОВ — це лише загальне оподаткування прибутку за даними бухобліку, без додаткових різниць саме через строк понад 12 місяців.

4. Правило «12 місяців» не стосується ТОВ на загальній системі й не створює ПДФО‑/ВЗ‑ризиків для засновника. Обмеження «отримано та повернено протягом 12 місяців» встановлене для платників єдиного податку при визначенні доходу (пп. 3 п. 292.11 ПКУ), а до ТОВ на загальній системі не застосовується, тому саме перевищення 12 місяців не породжує податкового доходу в підприємства. Для фізособи‑засновника основна сума поворотної фінансової допомоги, яку він надає і якій відповідає обов’язок повернення, не включається до загального оподатковуваного доходу, а значить не обкладається військовим збором згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, незалежно від строку дії договору, за умови, що договір виконано і повертається саме основна сума.

У вашій ситуації ключовий ризик пов’язаний не з самим строком понад 12 місяців, а з необхідністю коректного дисконтування довгострокової заборгованості та відображення його наслідків у податковому обліку податку на прибуток.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?