Консультація щодо оформлення та продажу олії як технічної сировини

Операція з виведення харчової соняшникової олії з простроченим терміном придатності в категорію технічної сировини для подальшого продажу на промислову переробку (наприклад, для виробництва біодизелю, оліфи, миловаріння чи мастил) є абсолютно законною та поширеною, проте вимагає суворого документального підтвердження та облікового розмежування.

1. Документальне оформлення виведення з харчового обігу та зміна призначення
Згідно із Законом України «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів» № 771/97-ВР, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2639-19#n247 харчовий продукт після закінчення строку придатності є непридатним для споживання людиною і підлягає обов'язковому вилученню з обігу.

Постачальник оформлює цю процедуру такими документами:

Інвентаризаційний опис та Звіряльна відомість:

Проводиться інвентаризація залишків на складі із фіксацією партії, кількості пляшок та дати закінчення строку придатності.
Акт інвентаризаційної комісії / Акт вилучення з обігу:

Комісія фіксує факт закінчення терміну придатності та приймає рішення: «Продукт вилучити з харчового обігу та передати на технічні цілі (утилізацію/промислову переробку)».
Наказ керівника підприємства:

Наказ про зміну цільового призначення товарно-матеріальних цінностей: перевести товар із позиції «Олія соняшникова харчова бутильована» до позиції «Олія соняшникова технічна (сировина для промислової переробки)» з обов'язковою забороною відпуску на продовольчі та кормові цілі.
Акт зміни цільового призначення (переведення ТМЦ):

Внутрішній первинний документ (довільної форми, що містить реквізити за ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155 ), на підставі якого здійснюється внутрішнє переміщення/перекласифікація запасів.

2. Чи може постачальник продати її саме як технічну сировину?
Так, може.

Законодавство забороняє реалізацію простроченого товару саме для споживання людиною або тваринами. Реалізація суб'єкту господарювання на переробку як вторинної/технічної сировини прямо дозволена.

Головне — щоб у договорі, накладних та супровідних документах було однозначно ідентифіковано, що це сировина виключно для технічних/промислових цілей, і покупець підтверджував цей напрямок використання.

3. Найменування у договорі, видатковій та податковій накладних
Найменування товару має чітко відрізнятися від звичайної споживчої харчової олії, щоб зняти ризики як під час перевірок Держпродспоживслужби, так і податкового моніторингу:

У договорі та специфікації:

«Олія соняшникова (сировина для технічного/промислового використання, не для харчових та кормових цілей) у первинній пластиковій тарі».
У видатковій накладній (ВН):

«Олія соняшникова технічна (неліквідна харчова, для промпереробки)» або «Сировина соняшникова олійна для технічних цілей».
У податковій накладній (ПН):

Найменування повинно повністю відповідати первинному документу (видатковій накладній).

4. Вибір коду УКТ ЗЕД
За УКТ ЗЕД товарна позиція 1512 класифікує олії за ступенем очищення та напрямом використання:

Підсубпозиція 1512 19 10 00 — «Олії соняшникова або сафлорова та їх фракції, інші, для технічного або промислового використання, крім виробництва продуктів харчування».
Підсубпозиція 1512 19 90 10 — «Олія соняшникова харчова (інша)».
Чи застосовувати код 1512 19 10 00?

Так, код 1512 19 10 00 ідеально відповідає фактичному призначенню товару (технічне/промислове використання, крім харчування).
Податковий ризик блокування ПН: Постачальник придбавав олію з «вхідним» кодом харчової олії (найчастіше 1512 19 90 10). Якщо постачальник самостійно змінює код в ПН на 1512 19 10 00 без офіційного висновку ТПП чи митної лабораторії або технологічної переробки, спрацює автоматичний критерій ризиковості здійснення операцій за Порядком № 1165 (невідповідність обсягів залишків товару на вході та виході за кодами УКТ ЗЕД) — ПН буде заблокована.
Практичне рішення:

Варіант А (безпечний для реєстрації ПН): Якщо постачальник залишає вхідний код 1512 19 90 10, але в назві товару чітко зазначає: «Олія соняшникова (з вичерпаним строком придатності, для технічної переробки)». Претензій щодо зміни коду у ДПС не виникне, а статус сировини зафіксовано назвою та договором.
Варіант Б (ідеальний класифікаційний): Отримати експертний висновок ТПП (Торгово-промислової палати) про перекласифікацію товару в код 1512 19 10 00, подати Таблицю даних платника податків до ДПС і виписувати ПН за кодом 1512 19 10 00.

5. Бухгалтерський облік у постачальника
У бухгалтерському обліку олія спочатку обліковувалася як товар (субрахунок 281). Під час зміни призначення вона переводиться до складу виробничих запасів / вторинної сировини (рахунок 209 або субрахунок 281 «Товари технічного призначення»).

Основні бухгалтерські проводки:
Переведення товару в технічну сировину:

Дт 209 (або Дт 281/«Технічна сировина») — Кт 281 (первісна вартість).
Уцінка (якщо чиста вартість реалізації технічної сировини нижча за первісну ціну придбання, п. 24–27 НП(С)БО 9):

Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» — Кт 209 (на суму різниці між балансовою вартістю та узгодженою ціною продажу).
Реалізація покупцю:

Дт 361 — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» (на повну суму продажу з ПДВ).
Дт 712 — Кт 641/ПДВ (нараховано звичайне податкове зобов'язання з ПДВ — 20%).
Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 209 (списано балансову вартість сировини).

6. Податкові зобов'язання з ПДВ (чи виникає п. 198.5 ПКУ?)
Компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 :

НЕ нараховуються.

Олія не списується як зіпсована чи знищена — вона реалізується за плату, тобто бере участь в оподатковуваній операції у межах господарської діяльності.
Звичайні зобов'язання з продажу (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483):

Нараховуються у загальному порядку виходячи з договірної вартості за ставкою 20%.
Правило «мінбази» (абз. 2 п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ):

База оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання.

Якщо постачальник продає технічну олію дешевше, ніж свого часу купував харчову, постачальник зобов'язаний:

Скласти та зареєструвати першу ПН на покупця — на фактичну ціну продажу (договірна вартість).
Скласти та зареєструвати другу ПН («на себе» з типом причини 15) — на різницю між ціною придбання та договірною ціною продажу.

7. Документи, які обов’язково потрібно отримати покупцю
Щоб захистити себе від ризиків (звинувачень у придбанні непридатного продукту під виглядом харчового або зняття податкового кредиту), покупець повинен мати:

Договір поставки, у якому в розділі «Предмет» та «Особливі умови» прямо передбачено:

товар продається як технічна сировина з вичерпаним строком придатності;
використання для харчових або кормових цілей суворо заборонено;
покупець купує її для технічної/промислової переробки (вказати конкретний напрямок: біопаливо, миловаріння, хімічне виробництво тощо).

Видаткову накладну з чіткою назвою товару як сировини для технічних цілей.
Зареєстровану податкову накладну в ЄРПН.

ТТН (товарно-транспортну накладну), де у графі «Вантаж» дублюється технічне призначення олії.
Завірену копію Акта вилучення з харчового обігу (або витяг із наказу постачальника про зміну цільового призначення товару на технічну сировину) — це головний доказ для перевіряючих органів, що товар змінив статус законним шляхом до моменту відвантаження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!