Пенсійна виплата працівнику: ризики, оформлення та оподаткування для організації

Одноразова виплата працівнику у зв’язку з виходом на пенсію може бути здійснена без втрати неприбуткового статусу, якщо її правильно кваліфікувати як оплату праці (матеріальну допомогу за колективним/трудовим договором) і дотримати вимог податкового законодавства та обмежень для неприбуткових організацій.

Обґрунтування

1. Чи є така виплата розподілом доходу і чи є ризик втрати неприбутковості
   Неприбуткова організація повинна мати у статуті заборону розподілу доходів серед засновників, членів, працівників, крім оплати їх праці та нарахування ЄСВ, і використовувати доходи лише на статутні цілі згідно з п. 133.4 ПКУ та ст. 16 Закону №5073. Такою виплатою краще визнати «матеріальну допомогу працівнику при звільненні/виході на пенсію», передбачену колективним чи трудовим договором, і віднести її до витрат на оплату праці та/або адміністративних витрат, що не вважається розподілом доходу, якщо організація дотримується 20% обмеження на адміністративні витрати благодійних організацій за ст. 16 Закону №5073 та загальних вимог п. 133.4 ПКУ щодо використання коштів.

2. Коли виникає ризик нецільового використання і втрати статусу
   Ризик з’являється, якщо виплата виглядатиме як «благодійна допомога працівнику», не пов’язана з його трудовими відносинами та не передбачена статутом/локальними актами, що може трактуватися як розподіл доходу між працівниками, заборонений п. 133.4 ПКУ. Для благодійних організацій перевищення 20% адміністративних витрат від доходу також є підставою для виключення з Реєстру та оподаткування за нормами розд. ІІІ ПКУ, що прямо випливає з ст. 16 Закону №5073 та п. 133.4 ПКУ.

3. Як правильно оформити документально
   Алгоритм дій:

   1. Передбачити в колективному договорі, положенні про оплату праці або іншому локальному акті право на одноразову матеріальну допомогу при звільненні у зв’язку з виходом на пенсію із зазначенням розміру (наприклад, посадовий оклад або інша фіксована/розрахункова сума).
   2. Працівник подає заяву із формулюванням: «Прошу надати мені одноразову матеріальну допомогу у зв’язку з виходом на пенсію згідно з колективним договором».
   3. Керівник видає наказ: про звільнення за власним бажанням у зв’язку з виходом на пенсію (за ст. 38 КЗпП) та про надання одноразової матеріальної допомоги із посиланням на відповідний пункт колективного/трудового договору.
   4. У бухобліку таку виплату доцільно віднести до фонду оплати праці (як інші заохочувальні чи компенсаційні виплати) і до відповідних витрат (як правило, адміністративні або витрати за напрямом діяльності), щоб підтвердити її як витрату на утримання організації та реалізацію статутних завдань.

4. Оподаткування виплати для працівника
   Якщо ця виплата оформлена як матеріальна допомога працівнику в рамках трудових відносин (не як нецільова благодійна допомога за пп. 170.7.3 ПКУ), то вона:
   • включається до оподатковуваного доходу як дохід у складі заробітної плати відповідно до пп. 164.2.1 ПКУ;
   • оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором 5%;
   • включається до бази нарахування ЄСВ, якщо має систематичний характер або є складовою фонду оплати праці; якщо ж це одноразова матеріальна допомога, що прямо підпадає під перелік виплат, на які ЄСВ не нараховується, можна керуватись п. 14 розділу І Переліку №1170, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170, де окремі одноразові виплати звільняються від ЄСВ. У Податковому розрахунку таку допомогу найчастіше відображають як зарплатний дохід з ознакою «101» (для систематичної/зарплатної допомоги) або з іншою відповідною ознакою, якщо внутрішньо віднесено до одноразових допомог, оподатковуваних як додаткове благо.

Зверніть увагу
Для громадської/благодійної організації критично, щоб така виплата була:
• чітко прив’язана до трудових відносин і локальних актів як елемент оплати праці;
• за сумою і частотою не створювала ознак прихованого розподілу прибутку та не призводила до перевищення встановлених законом лімітів адміністративних витрат, що контролюються через фінансову звітність відповідно до п. 133.4 ПКУ і ст. 16 Закону №5073.

Дотримання наведених умов дозволяє здійснити одноразову виплату працівнику при виході на пенсію без втрати неприбуткового статусу, але з оподаткуванням для працівника як звичайного доходу від трудових відносин.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?