Коректність обліку витрат на сировину в бухгалтерії ТОВ2

Такий порядок відображення транспортно-заготівельних витрат може призвести до викривлення собівартості сировини та готової продукції, особливо якщо частина сировини вже передана у виробництво до моменту відображення витрат на перевезення від 15.08 та 25.08. У цій ситуації доцільно або обліковувати транспортно-заготівельні витрати на окремому субрахунку з їх розподілом наприкінці місяця, або вести попартійний облік фактичних надходжень сировини.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Тому насамперед необхідно враховувати, коли фактично відбулося отримання сировини та перехід контролю над нею до ТОВ2.

Якщо відповідно до умов договору право власності на всі 1200 шт. перейшло до ТОВ2 01.08.2026, а сировина після цього залишалася у ТОВ1, наприклад, на відповідальному зберіганні, оприбуткування всієї кількості 01.08 є правомірним. Подальше перевезення партіями по 400 шт. у такому разі фактично є переміщенням уже належних ТОВ2 запасів із місця їх зберігання.

Якщо ж фактичне отримання сировини та перехід контролю відбувалися окремими партіями 01.08, 15.08 та 25.08, що підтверджується відповідними ТТН, первинні документи постачальника доцільно оформлювати відповідно до фактичного руху товару — окремо на кожну партію або із належним документальним оформленням передачі всієї партії 01.08.

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text транспортно-заготівельні витрати включаються до первісної вартості придбаних запасів. При цьому підприємство може безпосередньо включати ТЗВ до собівартості конкретних одиниць запасів або обліковувати їх загальною сумою на окремому субрахунку рахунків обліку запасів із щомісячним розподілом.

Якщо в програмі документом «Надходження додаткових витрат» витрати на перевезення від 15.08 та 25.08 додаються до всього надходження 1200 шт., відображеного 01.08, виникає проблема, якщо частина цієї сировини до відповідної дати вже списана у виробництво. Перші партії можуть бути передані у виробництво за собівартістю, яка ще не включає всіх ТЗВ, а подальше додавання транспортних витрат може збільшити лише вартість залишку сировини або вимагати подальшого коригування собівартості вже списаних запасів.

Для виробничого підприємства в такій ситуації зручно передбачити в обліковій політиці облік ТЗВ на окремому субрахунку, наприклад 2012 «Транспортно-заготівельні витрати на сировину та матеріали». Тоді вартість самої сировини обліковується окремо, а вартість перевезень за актами від 01.08, 15.08 та 25.08 накопичується на субрахунку ТЗВ. Наприкінці місяця відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 визначається середній відсоток ТЗВ, а їх сума розподіляється між запасами, що вибули протягом місяця, та залишком запасів на кінець місяця. Це дозволяє включити належну частину транспортних витрат до виробничої собівартості сировини, вже переданої у виробництво.

Інший допустимий варіант — попартійний прямий розподіл ТЗВ. Якщо фактично сировина надходила по 400 шт. 01.08, 15.08 та 25.08, в аналітичному обліку кожну таку партію можна відображати окремо відповідно до ТТН, а витрати за актом перевізника кожної дати включати саме до первісної вартості відповідних 400 шт. Тоді кожна партія передаватиметься у виробництво вже з урахуванням фактичної вартості її доставки.

Проведення при обліку ТЗВ на окремому субрахунку:

оприбутковано сировину за вартістю придбання — Дт 2011 – Кт 631

відображено транспортно-заготівельні витрати за актами перевізника — Дт 2012 – Кт 631

передано сировину у виробництво — Дт 23 – Кт 2011

віднесено за результатами щомісячного розподілу частину ТЗВ на сировину, використану у виробництві — Дт 23 – Кт 2012

Раді допомогти, звертайтесь ще!