Оформлення генератора в обліку: амортизація та податкові нюанси

Генератор вартістю 200 000 грн визнається об’єктом основних засобів та обліковується на субрахунку 104 «Машини та обладнання», а в податковому обліку належить до групи 4. Якщо генератор введений в експлуатацію та перебуває в готовності до використання під час відключень електроенергії, амортизація нараховується і в ті періоди, коли фактично він не працює, крім випадків консервації або застосування виробничого методу амортизації.

Оскільки вартість генератора перевищує 20 000 грн без урахування непрямих податків, а очікуваний строк його використання становить більше одного року, для податкових цілей він відповідає визначенню основного засобу за пп. 14.1.138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для введення генератора в експлуатацію керівник призначає комісію. Комісія оглядає об’єкт, визначає строк його корисного використання та метод амортизації й оформлює акт введення в експлуатацію. Підприємство може використовувати самостійно розроблену форму такого акта за умови наявності в ній обов’язкових реквізитів первинного документа, передбачених ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. На генератор також відкривається інвентарна картка.

У бухгалтерському обліку підприємство самостійно встановлює очікуваний строк корисного використання генератора та обирає метод його амортизації відповідно до п. 23, 26 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Зокрема, можна застосовувати прямолінійний або виробничий метод. Оскільки генератор забезпечуватиме роботу складу готової продукції або товарів, амортизацію відносять до витрат на збут відповідно до п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

За наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної сума ПДВ за придбаним генератором включається до податкового кредиту відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України.

Для цілей податку на прибуток генератор належить до групи 4 «Машини та обладнання». Мінімально допустимий строк його податкової амортизації становить 5 років відповідно до пп. 138.3.3 Податкового кодексу України. Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації згідно з п. 138.1 ПКУ та зменшується на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами, згідно з п. 138.2 ПКУ.

Якщо генератор новий, підприємство може скористатися прискореною податковою амортизацією відповідно до п. 43-1 підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу України. Для основних засобів групи 4 мінімальний строк такої амортизації становить 2 роки за умови, що генератор не був у використанні, введений в експлуатацію до 31 грудня 2030 року та використовується у власній господарській діяльності і не передається в оренду, крім випадків, коли надання майна в оренду є основним видом діяльності підприємства.

Якщо застосовується прямолінійний метод, тимчасова відсутність фактичної роботи генератора не є підставою для припинення бухгалтерської амортизації. Генератор залишається введеним в експлуатацію та готовим до використання при відключенні електроенергії. Відповідно до п. 23 НП(С)БО 7 амортизація нараховується протягом строку корисного використання об’єкта та припиняється, зокрема, на період його консервації.

У податковому обліку амортизація також продовжує нараховуватися, якщо генератор просто перебуває в готовності до роботи. Згідно з пп. 138.3.1 ПКУ податкова амортизація не нараховується за період невикористання основного засобу в господарській діяльності у зв’язку з його консервацією. Тому, якщо генератор не законсервований, припиняти його податкову амортизацію через те, що протягом певного періоду відключень електроенергії не було, не потрібно.

Якщо ж підприємство обере виробничий метод амортизації, її сума залежатиме від фактичної роботи генератора, наприклад кількості відпрацьованих мотогодин. Відповідно до п. 26 НП(С)БО 7 у місяці, коли генератор не працював і кількість мотогодин становила нуль, сума амортизації також буде нульовою. Для застосування такого методу необхідно вести належний облік відпрацьованих мотогодин.

Якщо склад, на якому буде встановлено генератор, уже відображений у повідомленні за формою №20-ОПП, окремо подавати форму №20-ОПП щодо генератора не потрібно з урахуванням принципу укрупнення інформації про об’єкти оподаткування, передбаченого розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11.

Проведення:

придбано генератор та відображено витрати на його придбання і монтаж — Дт 152 – Кт 631

відображено податковий кредит з ПДВ — Дт 641/ПДВ – Кт 631

введено генератор в експлуатацію — Дт 104 – Кт 152

нараховано амортизацію генератора, що забезпечує роботу складу — Дт 93 – Кт 131

Раді допомогти, звертайтесь ще!