Оформлення податкових накладних за щоденними підсумками операцій ПДВ

Норми закону формально дозволяють складати податкову накладну (ПН) за щоденними підсумками, проте податкові органи дотримуються фіскальної позиції: складання щоденної підсумкової ПН можливе лише за умови збігу дати оплати та дати фактичного відвантаження товару. Оскільки у вашому випадку є передоплата з відвантаженням через декілька днів, безпечніше складати окрему податкову накладну на неплатника ПДВ на дату зарахування коштів.

1. Нормативна база (пряма норма ПКУ)
Відповідно до Податкового кодексу України, п. 201.4 ст. 201 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052, платник податку має право скласти податкову накладну за щоденними підсумками операцій (якщо на ці операції не були складені окремі ПН) у разі:

• здійснення постачання товарів/послуг кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ), розрахунки за які проводяться через касу / РРО / ПРРО або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Оплата банківською карткою через інтернет-еквайринг (monobank, WayForPay) із проведенням розрахункової операції через ПРРО відповідає цим критеріям. Прямої заборони на складання підсумкової ПН у разі часового розриву між оплатою і відвантаженням у Податковому кодексі України, п. 201.4 ст. 201 чи у Порядку заповнення податкової накладної (наказ Мінфіну від 31.12.2015 № 1307) немає.

2. Позиція податкових органів (фіскальний підхід)
Попри відсутність прямої заборони в Кодексі, ДПС у правозастосовній практиці наполягає, що податкова накладна за щоденними підсумками операцій може оформлюватися лише тоді, коли дата оплати збігається з датою фактичного відвантаження товару покупцеві.

Якщо ж покупець сплачує аванс через інтернет-еквайринг, а передання товару перевізнику відбувається пізніше (особливо коли ці події припадають на різні дні або різні місяці):

ДПС розглядає таке надходження як звичайну попередню оплату (аванс).
Контролери стверджують, що на кожну таку операцію передоплати має складатися індивідуальна податкова накладна на неплатника ПДВ (тип причини «02», у графі «Отримувач (покупець)» — «Неплатник», умовний ІПН покупця — «100000000000»).
Включення розірваних у часі оплат до підсумкової ПН податківці під час перевірок можуть кваліфікувати як порушення порядку складання податкових накладних.

3. Дата складання податкової накладної та база оподаткування
При отриманні коштів через інтернет-еквайринг важливо враховувати специфіку визначення дати зобов'язань:

• Дата виписки ПН: за позицією контролюючих органів, податкові зобов'язання з ПДВ за першою подією (передоплатою) виникають на дату фактичного зарахування коштів еквайром на банківський рахунок підприємства, а не на дату списання коштів із картки клієнта чи формування фіскального чека ПРРО.
• База оподаткування: податкові зобов'язання нараховуються на повну вартість товару, сплачену покупцем. Комісія, яку утримує банк-еквайр або платіжний сервіс (WayForPay, monobank), не зменшує базу оподаткування ПДВ.

Висновок та рекомендації
Безпечний варіант: На кожне надходження коштів від фізичних осіб оформлювати окрему податкову накладну на неплатника (тип причини «02») датою фактичного зарахування коштів на поточний рахунок продавця. Це повністю нівелює ризик претензій контролерів.
Ризиковий варіант: Складання підсумкової ПН (тип причини «11») на підставі Податкового кодексу України, п. 201.4 ст. 201 можливе, але майже напевно спричинить спір з податковою службою під час перевірки через розбіжність дат оплати й відвантаження. Для використання цього підходу доцільно попередньо отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) на власну адресу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!