Зміна статусу підприємства: корисне використання автомобіля та податки

У бухгалтерському обліку змінювати строк корисного використання автомобіля не потрібно, якщо не змінилися очікувані економічні вигоди від його використання. У податковому обліку все залежить від того, чи застосовує ТОВ податкові різниці: якщо ні — використовується бухгалтерський строк, якщо так — для автомобіля застосовується мінімальний строк амортизації 5 років.

Строк корисного використання об’єкта основних засобів підприємство визначає самостійно під час його зарахування на баланс відповідно до п. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Згідно з п. 25 НП(С)БО 7 перегляд цього строку здійснюється лише тоді, коли змінюються очікувані економічні вигоди від використання об’єкта. Такий перегляд є зміною облікової оцінки та застосовується перспективно. Отже, сама зміна системи оподаткування з 01.01.2026 не зобов’язує переглядати строк корисного використання автомобіля в бухгалтерському обліку.

Для цілей податку на прибуток порядок амортизації залежить від того, чи застосовує підприємство коригування фінансового результату на податкові різниці.

Якщо ТОВ є малодохідником із річним доходом не більше 40 млн грн та прийняло рішення не застосовувати податкові різниці, то відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єкт оподаткування визначається виключно за даними бухгалтерського обліку. У такому випадку окремий податковий строк амортизації не встановлюється і змінювати нічого не потрібно.

Якщо ж ТОВ застосовує податкові різниці, незалежно від того, чи є воно великодохідником, чи малодохідником, який добровільно їх застосовує, балансова вартість автомобіля для цілей податкової амортизації станом на 01.01.2026 визначається за правилами бухгалтерського обліку відповідно до пп. 138.3.1 Податкового кодексу України. Водночас згідно з пп. 138.3.3 Податкового кодексу України транспортні засоби належать до групи 5 основних засобів, для якої мінімально допустимий строк амортизації становить 5 років (60 місяців). Тому якщо у бухгалтерському обліку встановлено строк 2,5 роки (30 місяців), то для податкової амортизації застосовується строк 5 років. Залишкова балансова вартість автомобіля станом на 01.01.2026 амортизуватиметься протягом строку, що залишився до закінчення загального п’ятирічного строку експлуатації, тобто 5 років мінус період фактичної експлуатації з 2023 року по 31.12.2025.

Водночас п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачає можливість застосування податкового строку амортизації 2 роки (24 місяці) для об’єктів групи 5 лише за умови, що автомобіль, внесений до статутного капіталу у 2023 році, був новим, раніше не використовувався та застосовується у власній господарській діяльності. Якщо автомобіль був у використанні, положення п. 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до об’єкта, введеного в експлуатацію у 2023 році, не застосовуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!