Розподіл орендних платежів та облік витрат для ТОВ

Ні, орендну плату за «свої» 800 кв м у період ремонту не можна капіталізувати як незавершене виробництво, це інші операційні витрати періоду, а для площі, що здається в суборенду, витрати слід відносити на собівартість послуг з оренди (за умови, що це окремий вид діяльності з матеріальними витратами).

Обґрунтування

1. Розподіл орендної плати між власними потребами і суборендою Орендну плату розподіляйте пропорційно площі, оскільки 1300 кв м – єдиний об’єкт витрат.

• 800 кв м – для власних (основної) потреб.
• 500 кв м – для суборенди (як окремий вид послуг).
  Такий розподіл відповідає вимозі НП(С)БО щодо відображення витрат за їх функціональним призначенням, а витрати на собівартість послуг групують за економічними елементами згідно з НП(С)БО 16 «Витрати».

2. 800 кв м, що тимчасово не використовуються (період ремонту) Оренда частини приміщення, яка ще не обслуговує виробництво чи адміністрацію, є «витратами на утримання потужностей, що тимчасово не використовуються».

• Такі витрати не можуть бути загальновиробничими (91), адміністративними (92) чи збутовими (93), поки приміщення фактично не використовується.
• За аналогією з консультацією щодо «порожнього складу» їх доцільно відносити на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності», тобто визнавати витратами періоду, без капіталізації.
  Пункт 7 НП(С)БО 16 вимагає визнавати витрати в тому періоді, коли вони виникають, якщо їх не можна прямо пов’язати з певним доходом.

3. 500 кв м під суборенду: серпень і вересень У серпні суборенди ще немає (договір з 01.09.2026), тобто всі 500 кв м фактично також не приносять доходу.

• У серпні частку орендної плати, що припадає на 500 кв м, доцільно також відносити на рахунок 949 як інші операційні витрати, бо ще немає операцій з надання послуг оренди.
  Із вересня 200 кв м передано в суборенду:
• Якщо оренда як послуга є видом діяльності з наявними витратами (комунальні, ремонт тощо), собівартість таких послуг слід накопичувати на рахунку 231 з подальшим списанням на 903, що відповідає вимогам Інструкції №291 щодо використання 231 рахунку для витрат на виробництво робіт і послуг.
• Тоді оренда 200 кв м з вересня відноситься на 231 (аналітика «суборенда 200 кв м»), далі в кінці місяця – на 903 як собівартість реалізованих послуг оренди.

4. 300 кв м, що не передані в суборенду З вересня 300 кв м з 500 формально призначені під суборенду, але фактично не приносять доходу.

• Витрати на оренду цих 300 кв м не можна віднести на собівартість реалізованих послуг, бо послуги не надаються.
• Така оренда є витратами на підтримання невикористаних потужностей і має обліковуватись на 949 рахунку як інші операційні витрати до моменту фактичної здачі цієї площі в суборенду.
  Це узгоджується з підходом, за яким 231 використовують для робіт/послуг, де є фактичний виробничий процес і доходи, а «порожні» площі – це не собівартість, а витрати періоду згідно з НП(С)БО 16.

Рекомендація: зафіксуйте в обліковій політиці принцип розподілу орендної плати за площею і критерії, коли витрати переводяться з 949 на виробничі або адміністративні рахунки.