Облік незареєстрованого розрахунку коригування та компенсація збитків

Ні, звернення до суду не дає продавцю права зменшити ПДВ-зобов’язання без зареєстрованого РК, тож суму «завислого» ПДВ із Дт 643 доцільно списати на витрати, а далі вже обліковувати окремо вимогу до покупця (якщо подаєте позов) як дебіторську заборгованість за розрахунками з претензій чи відшкодування збитків.

Обґрунтування

1. Зменшити ПЗ з ПДВ без зареєстрованого РК не можна Відповідно до пп. 192.1.1 ст. 192 ПКУ постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної. РК не може бути зареєстрований пізніше 1095 днів від дати ПН, тому ПДВ-зобов’язання в декларації вже не коригуються, навіть якщо ви звертаєтесь до суду.

2. Списання «завислого» ПДВ на витрати З урахуванням неможливості реєстрації РК рекомендовано списати залишок ПДВ із 643-го субрахунку на витрати періоду. Типові проводки продавця:

   • Дт 949 «Інші операційні витрати» – Кт 643 «Податкові зобов’язання» – списано суму ПДВ, за якою вже неможливе коригування через сплив 1095 днів.
     Якщо помилка (некоректне невчасне коригування) стосується минулих років і впливає на нерозподілений прибуток, її можна відкоригувати через сальдо нерозподіленого прибутку:
   • Дт 441 «Нерозподілений прибуток» – Кт 643 – виправлення помилки минулих років згідно з п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
     Вибір між 949 і 441 залежить від того, в якому звітному році закінчився строк 1095 днів і коли ви приймаєте рішення про списання.

3. Облік вимоги про відшкодування збитків до покупця Якщо продавець звертається до суду за компенсацією збитків, то:

   • на дату подання позову або винесення рішення суду (залежно від вашої облікової політики щодо визнання такої дебіторки) визнаєте дебіторську заборгованість за розрахунками з претензій:
     • Дт 374 «Розрахунки за претензіями» (або інший аналогічний субрахунок) – Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів» або Кт 745/71 (залежно від того, як ви класифікуєте такі надходження).
   • у разі фактичного отримання коштів від покупця:
     • Дт 311 – Кт 374 – надходження грошових коштів у погашення претензії.
       При цьому ПДВ у податковому обліку не коригується, оскільки відсутній зареєстрований РК у ЄРПН.

4. Вплив на податок на прибуток Податкові різниці за такими витратами ПКУ не передбачає, тому сума, списана на рахунок 949 (або скоригована через 441), бере участь у формуванні фінрезультату до оподаткування без окремих коригувань за ст. 139 ПКУ.

Ризики та нюанси:

Сума, стягнена за рішенням суду як відшкодування збитків, не відновлює податковий кредит чи зобов’язання з ПДВ, а відображається як дохід від відшкодування раніше списаних сум, тож ПДВ по первісній операції все одно залишається сплаченим.

Коректний облік у цій ситуації полягає у списанні «мертвого» ПДВ із 643 на витрати та окремому обліку претензій до покупця як звичайної дебіторської заборгованості.