Документи та податки для співпраці з ФОП нерезидентом

Ні, статус контрагента як ФОП-нерезидента не звільняє підприємство від податків в Україні: ви можете віднести оплату маркетингових послуг до витрат, але при цьому повинні виконати функції податкового агента (ПДФО/військовий збір за фізособою-нерезидентом) і нарахувати ПДВ як отримувач послуг нерезидента.

Обґрунтування

1. Які документи потрібні від ФОП-нерезидента і для витрат підприємства
Для підтвердження господарської операції та права на витрати підприємству доцільно мати:

• договір на надання маркетингових послуг (може бути публічний договір/оферта, до якої ви приєднуєтесь, або індивідуальний контракт);
• документи, що підтверджують факт надання послуг і їх обсяг: інвойси, акти/репорти, звіти з рекламних кабінетів, інша електронна звітність сервісу;
• документи, що підтверджують оплату: платіжні доручення, банківські виписки, чеки;
• за електронними рекламними послугами — публічний договір платформи та документи з особистого кабінету (аналогічний підхід описаний у консультаціях щодо рекламних послуг нерезидентів і електронних послуг, де документом постачання може бути інвойс чи електронний документ, а підтвердженням — факт оплати за ст. 208 ПКУ).
  Наявність договору, актів/інвойсів, платіжних документів і зв’язку послуг з діяльністю підприємства дає право включати витрати на маркетингові послуги до податкових витрат (для платника податку на прибуток) за загальними правилами.

2. ПДФО і військовий збір при виплаті доходу ФОП-нерезиденту
Якщо ви сплачуєте винагороду саме фізичній особі-підприємцю, зареєстрованому за кордоном, то з точки зору українського законодавства це виплата доходу фізичній особі-нерезиденту. У такому разі ваше підприємство виступає податковим агентом і повинно:

• утримати з суми доходу 18% ПДФО та 5% військового збору як з доходу нерезидента-фізособи, сплачуючи їх до бюджету (аналогічно підходу, сформульованому для виплат іноземному ФОП у консультації з посиланням на п. 170.10.1 ПКУ);
• відобразити ці доходи і податки у звітності з ПДФО/ВЗ (за наявності у фізособи українського реєстраційного номера).
  Для уникнення подвійного оподаткування доцільно отримати від ФОП-нерезидента довідку про резидентство його країни з апостилем. За наявності чинної конвенції про уникнення подвійного оподаткування розмір або навіть обов’язок сплати ПДФО в Україні може коригуватися, проте військовий збір все одно підлягає сплаті, оскільки він не охоплюється такими конвенціями.

3. ПДВ при отриманні маркетингових (електронних/рекламних) послуг від нерезидента
Маркетингові, рекламні, інформаційні послуги від нерезидента найчастіше є електронними послугами, для яких місце постачання визначається за місцезнаходженням отримувача. Відповідно до ст. 186 ПКУ місцем постачання таких послуг є Україна, якщо отримувачем є українське підприємство.
У цьому випадку отримувач послуг зобов’язаний:

• нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ст. 208 ПКУ (самообкладення) і скласти податкову накладну з типом причини 14, використовуючи умовний ІПН 500000000000 для нерезидента, як це передбачено порядком заповнення ПН;
• зареєструвати таку ПН у ЄРПН, показавши суму ПДВ одночасно у складі податкових зобов’язань і податкового кредиту (за умови своєчасної реєстрації), як це описано для електронних рекламних послуг у консультаціях та профільних матеріалах на базі ст. 208 ПКУ.
  Якщо послуга є саме роботою/послугою, а не роялті чи іншим пасивним доходом, податок на репатріацію (податок з доходів нерезидентів-юросіб) не застосовується, оскільки це компенсація вартості послуг, що підпадає під виняток для виручки за пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.

4. Чи можна відносити оплату таких послуг до витрат підприємства
Витрати на маркетингові та рекламні послуги, належно документально підтверджені і пов’язані з діяльністю підприємства, можуть включатися до складу витрат. Аналогічно до реклами в TikTok, де зазначено, що витрати на рекламу та маркетинг є витратами на збут за п. 19 НП(С)БО 16, такі витрати визнаються у складі витрат підприємства.
Умови для безпечного включення до витрат:

• реальність операції (є фактичне надання послуг);
• наявність договору, первинних документів, платіжних підтверджень;
• зв’язок з господарською діяльністю (послуги спрямовані на просування товарів/послуг підприємства, збільшення доходу тощо);
• виконання обов’язків податкового агента по ПДФО/ВЗ та ПДВ за ст. 208 ПКУ.

Ризики та нюанси:
Якщо не виконати функції податкового агента (не утримати ПДФО/ВЗ або не нарахувати ПДВ за ст. 208 ПКУ), податкові органи можуть донарахувати податки, штрафи та пеню, а також поставити під сумнів правомірність витрат.

Право відносити оплату послуг ФОП-нерезидента до витрат є, за умови належного документування операцій і коректного виконання обов’язків податкового агента з ПДФО, військового збору та ПДВ.