Чи може ФОП включати в оренду вартість електроенергії

Включати до змінної частини орендної плати вартість електроенергії, виробленої власною СЕС, за показниками лічильника або фактичним споживанням є вкрай ризиковано. Такий підхід контролюючі органи можуть розцінити як продаж підакцизного товару третім особам, що може призвести до втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування. Статус орендаря як активного споживача цього ризику не усуває.

Електрична енергія належить до підакцизних товарів (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 215.1). Водночас платники єдиного податку першої – третьої груп не мають права здійснювати виробництво, експорт, імпорт і продаж підакцизних товарів (Податковий кодекс України, пп. 3 пп. 291.5.1). Хоча операції з реалізації електроенергії з відновлюваних джерел енергії звільняються від оподаткування акцизним податком (Податковий кодекс України, пп. 213.2.8), позиція ДПС полягає в тому, що платники єдиного податку можуть використовувати електроенергію, вироблену СЕС, лише для власних потреб, без передачі чи продажу третім особам.

Якщо при постачанні електроенергії від зовнішнього постачальника орендодавець лише компенсує понесені витрати через змінну частину орендної плати, то у випадку із власною СЕС ситуація інша, оскільки ФОП є виробником електроенергії. Якщо змінна частина орендної плати визначається залежно від кількості кіловат-годин, вироблених СЕС і спожитих орендарем, контролюючі органи можуть перекваліфікувати такі операції у продаж власновиробленої електроенергії. Наслідком може бути застосування ставки єдиного податку 15 % до такого доходу (Податковий кодекс України, п. 293.4) та обов'язковий перехід на загальну систему оподаткування (Податковий кодекс України, пп. 298.2.3).

Статус орендаря як активного споживача відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії» не змінює цього висновку. Якщо власником сонячної електростанції є ФОП, а електроенергія передається орендарю за окрему плату, така операція розглядається як відносини між двома окремими суб'єктами господарювання і не усуває обмеження, встановленого пп. 291.5.1 Податкового кодексу України.

Безпечнішим варіантом є встановлення єдиної фіксованої орендної плати, до складу якої включено витрати на генерацію та утримання сонячної електростанції, без окремого визначення вартості виробленої електроенергії чи її кількості у кіловат-годинах. Іншим варіантом є передача обладнання сонячної електростанції в окрему оренду ТОВ за фіксованою щомісячною платою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!