Зміни в ПКУ щодо коригування фінрезультату з нерезидентами 2026 року

Частково так, ви правильно розумієте критерії пов’язаності й поріг 150/10 млн грн, але статус пов’язаної особи за економічними критеріями виникає лише при одночасному виконанні обох умов 75% і 50%, а не лише 50%.

Обґрунтування

1. Коли нерезидент стає пов’язаною особою за «економічною» ознакою
Відповідно до абз. 13 п. «а» пп. 14.1.159 ПКУ (ст. 14.1.159 ПКУ) нерезидент визнається пов’язаною особою, якщо одночасно виконуються дві умови:

• вартість придбань від одного конкретного нерезидента становить 75% і більше від усіх придбань у всіх нерезидентів;
• вартість придбань від цього ж нерезидента становить 50% і більше від загальної вартості всіх придбань (у резидентів і нерезидентів).
  Якщо виконується тільки умова «понад 50% від усіх закупівель», але частка цього нерезидента в імпорті від усіх нерезидентів менше 75%, економічної пов’язаності немає.

2. Коли операції з таким нерезидентом вважаються контрольованими
Критерії контрольованих операцій визначені ст. 39 ПКУ (ст. 39 ПКУ). Для більшості ЗЕД-операцій (крім спеціального випадку «нерезидент – своє постійне представництво») господарські операції з пов’язаною особою-нерезидентом визнаються контрольованими лише за одночасного виконання двох умов:

• річний дохід платника за правилами бухобліку перевищує 150 млн грн;
• обсяг операцій з кожним конкретним нерезидентом перевищує 10 млн грн за рік.
  Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, операції не є контрольованими, навіть якщо нерезидент має статус пов’язаної особи.

3. Наслідки для 30% коригувань при операціях з пов’язаним нерезидентом
30% коригування за п. 140.5.4, 140.5.5-1 ПКУ застосовуються не тому, що контрагент є пов’язаною особою, а якщо він:

• зареєстрований у державі з Переліку №1045, або
• має ОПФ з Переліку №480,
  і при цьому операція не визнана контрольованою за ст. 39 ПКУ (ст. 140.5 ПКУ).
  Сам факт «економічної пов’язаності» без потрапляння до цих переліків сам по собі не запускає 30% коригування.

Фінальна теза: нерезидент стає пов’язаним лише при одночасному виконанні 75% і 50%, а операції з ним – контрольованими лише за умов 150+ млн загального доходу і 10+ млн з цим нерезидентом.