Визначення періоду донарахування податкових зобов'язань після перевірки

ДПС може описувати в акт порущення, виявлені за весь період перевірки.

Проте донарахувати занижені суми податків та штрафи можна тільки за порушення в періодах, по яким ще не минули строки ст. 102 ПКУ на момент винесення ППР.

Зокрема, ст. 102 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2287):

"102.1. Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов’язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов’язаних з декларуванням податкових зобов’язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

З місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право за результатами перевірки самостійно визначити суму грошових зобов’язань, у разі виявлення ним за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов’язання з цих податків, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами цього Кодексу."

Отже, у ППР можуть бути суми лише за ті періоди, за якими на дату ППР строк 1095/2555 днів із урахуванням зупинення ще не минув.
Строки давності по ст. 102 ПКУ були зупинені з 18.03.2020 до 01.08.2023 на час карантину та воєнного стану. Проте, на сьогодні 1095 днів вже не "зачіпають" період зупинки строків перевірки з цих причин.

Отже, на сьогодні можна донарахувати податки та штрафи за ті періоди, по яким від граничної дати подання відповідної декларації до дати винесення ППР не пройшло ще 1095 днів. Але це за умови, що Ви не порушували граничні строки подання декларацій і не "подовжували" собі строки через подання уточнюючих декларацій/розрахунків.

Додатково - https://7eminar.ua/news/16317-podatkovi-perevirki-u-2026-roci-za-yaki-roki-mozut-priiti

Раді допомогти, звертайтесь ще!