Втрата податкових пільг при оренді приміщень: важливі нюанси

Ні, уже зараз ви не маєте пільги щодо податку на нерухомість і земельного податку лише через те, що є юрособою‑єдинником, а здача частини приміщень в оренду чи спільна діяльність не надають і не зберігають такої пільги для юросіб. Податок на нерухомість для юросіб та земельний податок (за загальним правилом) сплачуються незалежно від того, чи здаються приміщення в оренду або використовуються у спільній діяльності.

Обґрунтування

1. Податок на нерухомість для юросіб‑єдинників сплачується незалежно від використання приміщень Податок на нерухоме майно для юридичних осіб нараховується на всі об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, що перебувають у власності, виходячи із загальної площі кожного об’єкта, без спеціальної «пільги за статусом платника єдиного податку» чи за способом використання (оренда, власне використання тощо), а ставка та можливі місцеві пільги визначаються рішенням місцевої ради за місцезнаходженням об’єкта згідно з пп. 266.2.1, 266.3.3, 266.5.1 Податкового кодексу України. Для юрособи‑єдинника немає аналогічної до фізосіб норми про неоподатковувану площу (як 60 кв.м для квартири у фізосіб), тому здача частини приміщень в оренду ФОП чи іншому ТОВ не змінює базовий обов’язок сплачувати податок на нерухомість за відповідними ставками місцевої ради.

2. Перехід на єдиний податок не звільняє юрособу від податку на нерухомість Для платників єдиного податку встановлено перелік податків, від сплати яких вони звільняються, але податку на нерухоме майно в цьому переліку немає, тому юридична особа на спрощеній системі сплачує податок на нерухомість у загальному порядку незалежно від того, чи здає нерухомість в оренду, чи використовує для власної діяльності, що випливає з п. 297.1 Податкового кодексу України. Відповідно, укладення договору оренди або договору про спільну діяльність не створює і не скасовує жодної спеціальної «єдиноподаткової» пільги з цього податку.

3. Земельний податок і оренда приміщень юрособою‑єдинником Юрособа‑платник єдиного податку звільняється від земельного податку лише за земельні ділянки, що використовуються безпосередньо для ведення її господарської діяльності, але винятком є діяльність з надання в оренду земельних ділянок чи нерухомого майна, розташованого на таких ділянках, тому якщо приміщення на вашій землі здаються в оренду, звільнення від земельного податку не застосовується і податок сплачується в загальному порядку (це витікає з логіки п. 297.1 ПКУ щодо меж звільнення єдиноподатників). Якщо ж частина приміщень здається в оренду, а частина використовується під власну діяльність, право на звільнення для землі може зберігатися лише в частині, що безпосередньо обслуговує власну господарську діяльність, а щодо «орендної» частини землі звільнення не діє.

4. Договір про спільну діяльність не змінює статусу податків із землі та нерухомості для вашого ТОВ Договір про спільну діяльність без створення юрособи не є самостійним платником податку на прибуток і не є власником майна, а всі податки сплачують учасники за правилами, встановленими для них як для окремих платників (уповноважена особа веде окремий облік, але власником землі і будівель лишається ТОВ). Тому укладення договору спільної діяльності щодо використання вашої землі та будівель з ФОП чи іншим ТОВ не змінює того факту, що ваша юрособа залишається платником земельного податку та податку на нерухомість за ці об’єкти на загальних підставах.

Ризики та нюанси:

Можливі пільги для юросіб з податку на нерухомість або плати за землю можуть бути встановлені місцевою радою рішенням на рівні громади, і їх умови (у тому числі чи зберігаються вони при здачі в оренду або спільній діяльності) потрібно окремо перевірити у відповідному рішенні Харківської міської ради.

У вашій ситуації ключовим буде не факт оренди чи спільної діяльності, а відсутність загальнодержавних «єдиноподаткових» пільг із податку на нерухомість для юросіб і обмежене звільнення із земельного податку для єдинників при використанні землі під орендну діяльність.