Податкові зобов'язання ТОВ за фінансовою допомогою: нюанси повернення

Не зовсім: ТОВ на загальній системі не нараховує 23% податків лише через неповернення поворотної фіндопомоги, дохід (і податок на прибуток 18%) виникає тільки коли борг стає безповоротним, а військовий збір 5% у юрособи тут взагалі не застосовується; повернути борг третій особі можна, якщо це прямо передбачено договором або додатковою угодою як виконання на користь третьої особи.

Обґрунтування

1. Коли поворотна фіндопомога стає доходом ТОВ на загальній системі
Поворотна фінансова допомога включається до доходів тоді, коли вона фактично перестає бути боргом, тобто:

• укладено угоду про прощення боргу, і заборгованість стає безповоротною, або
• минув строк позовної давності, і кредитор втратив право вимагати повернення, тож кредиторська заборгованість визнається доходом.
  Дохід виникає як зменшення зобов’язань із одночасним зростанням власного капіталу, а не просто через прострочення строку повернення, тому до спливу позовної давності чи прощення боргу об’єкта для податку на прибуток немає. Під час дії воєнного стану строки позовної давності зупинені згідно з розд. ХХІ Цивільного кодексу України, тому трирічний строк для «старих» боргів ще не сплив, і підстав включати всю суму допомоги до доходу зараз немає.

2. Відсутність «умовних» 5% і подвійного оподаткування 18%+5%
Податковий кодекс для платників податку на прибуток не встановлює жодних «умовних відсотків» або окремого оподаткування поворотної фіндопомоги за ставкою 5%. Об’єкт податку на прибуток визначається за фінрезультатом за правилами бухобліку відповідно до Податкового кодексу України, і поворотна фіндопомога до моменту прощення або спливу позовної давності є кредиторською заборгованістю, а не доходом. Ставка військового збору 5% стосується доходів фізичних осіб, а не юридичних осіб, тому говорити про 23% (18% + 5%) для ТОВ у цій ситуації неправильно.

3. Строк позовної давності щодо ПФД і вплив воєнного стану
Загальний строк позовної давності становить 3 роки, а відлік починається з наступного дня після дати, коли борг мав бути повернений. На цей перебіг впливають «зупинки» через карантин і воєнний стан, оскільки строки позовної давності в цей період не спливають згідно з Цивільним кодексом України. Поки цей трирічний строк фактично не завершився, зобов’язання продовжує існувати в балансі як кредиторська заборгованість, а дохід за НП(С)БО 15 не визнається, отже й податку на прибуток з усієї суми ПФД немає.

4. Можливість повернути борг третій особі (бенефіціару)
Цивільне законодавство дозволяє виконання зобов’язання на користь третьої особи як за конструкцією «договір на користь третьої особи», так і шляхом покладення виконання на третю особу. Відповідно до ст. 636 Цивільного кодексу України боржник може бути зобов’язаний виконати обов’язок на користь третьої особи, а така третя особа може вимагати виконання, якщо це передбачено договором. Якщо первісний договір ПФД прямо не передбачає повернення третій особі, сторони можуть укласти додаткову угоду, якою змінюють кредитора або передбачають виконання на користь бенефіціара як третьої особи, і тоді виплата цій особі буде належним виконанням зобов’язання.

Ризики та нюанси:
Якщо фактичним джерелом коштів був бенефіціар-нерезидент, а формально кредитором є інша особа, зміна кредитора або виконання на користь третьої особи має бути належно оформлена договором, інакше повернення коштів без юридичного зв’язку з зобов’язанням може розцінюватися як окрема виплата (наприклад, дивіденди або інший дохід нерезидента з відповідним оподаткуванням за правилами міжнародного договору за ст. 103 Податкового кодексу України).

У вашій ситуації основні податкові наслідки виникатимуть не через сам факт прострочення, а в момент прощення боргу, спливу позовної давності або неправильно оформленої виплати третій особі.