ПДВ та умовний продаж: як уникнути подвійного оподаткування

Потрібно нарахувати умовний продаж на запаси станом на дату анулювання ПДВ-реєстрації, навіть якщо є аванс клієнта, і це не вважається «забороненим» подвійним оподаткуванням з точки зору норм ПКУ.

Обґрунтування

1. Обов’язок умовного продажу при анулюванні ПДВ-реєстрації.
   Платник, у якого на дату анулювання реєстрації залишаються товари/послуги/необоротні активи, за якими був сформований податковий кредит і які станом на цю дату не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, зобов’язаний в останньому звітному періоді визначити податкові зобов’язання виходячи зі звичайної ціни таких активів за п. 184.7 ПКУ. Запаси, що фізично залишаються на складі на дату анулювання, формально вважаються невикористаними, навіть якщо вони заплановані під майбутнє надання послуг.

2. Аванс клієнта не скасовує умовного продажу запасів.
   Отримання передоплати в серпні породило податкові зобов’язання з ПДВ за правилом першої події за операцією постачання послуг, але саме запаси станом на дату анулювання ПДВ ще не були спожиті в оподатковуваній операції. Тому вони підпадають під вимогу п. 184.7 ПКУ як активи, що не використані в оподатковуваних операціях до дати анулювання реєстрації.

3. Чому це не вважається неправомірним подвійним оподаткуванням.
   Нараховані раніше податкові зобов’язання з авансу оподатковують майбутню послугу, а податкові зобов’язання за п. 184.7 ПКУ компенсують раніше сформований податковий кредит за запасами, які на дату анулювання ще обліковуються на балансі. Після повторної ПДВ-реєстрації ви вже не матимете права вдруге формувати податковий кредит за тими самими залишками, тож фактично йдеться не про повторне оподаткування однієї й тієї ж бази, а про завершення старого «вхідного» ПДВ.

Після повторної реєстрації платником ПДВ з цих запасів податковий кредит не відновлюється, а послуги, які ви надасте, будуть оподатковуватись ПДВ у загальному порядку вже без прив’язки до раніше компенсованого вхідного ПДВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?