Наслідки купівлі путівки для члена благодійної організації

Надати путівку члену громадської організації можна, але для податкових цілей для цієї фізособи це, як правило, дохід у вигляді додаткового блага (подарунка), який оподатковується, а для організації – витрати, що потрібно правильно оформити документально.

Обґрунтування

Громадська організація має право купити путівку фізичній особі, якщо це відповідає її статутним цілям та рішенням керівного органу. Це має бути прямо або опосередковано пов’язано з діяльністю у сфері спорту, оздоровленням, соціальними програмами тощо.

Для самої організації вартість путівки обліковується як витрати за статутною діяльністю. Путівку можна відобразити як актив (грошовий документ) з подальшим списанням при передачі, або одразу списати у витрати періоду як передоплату послуг, що безоплатно передаються фізичній особі. Такий варіант обліку обирають з урахуванням облікової політики.

Для фізособи, якій оплачують путівку, виникає оподатковуваний дохід. Оскільки ця особа не є працівником, а отримує оплату від неприбуткової організації, вартість путівки для неї виступає доходом у негрошовій формі, за суттю — додатковим благом (подарунком). Спеціальна пільга пп. 165.1.35 ПКУ діє лише щодо роботодавця – платника податку на прибуток і працівника, а не щодо членів громадських організацій, тому скористатися нею ГО не може.

Оподаткування такого доходу відбувається за загальними правилами. Як дохід у негрошовій формі, вартість путівки включається до оподатковуваного доходу з урахуванням «натурального» коефіцієнта для ПДФО, а військовий збір розраховується з номінальної вартості. Це випливає з підходу, за яким безоплатно надана путівка розглядається як дохід фізособи у вигляді додаткового блага, що оподатковується ПДФО і військовим збором.

ЄСВ на таку путівку, надану не працівнику, не нараховується, адже вона не входить до фонду оплати праці. Норми, які зобов’язують включати вартість путівок до фонду оплати праці та нараховувати на неї ЄСВ, стосуються саме працівників роботодавця.

Алгоритм дій

1. Перевірити статут
   Переконайтеся, що фінансування оздоровлення, спорту, соціальних програм членів організації відповідає статутним цілям та дозволеним напрямам використання коштів.

2. Оформити рішення керівного органу
   Прийміть протоколом президії / правління рішення про надання конкретній особі путівки, із зазначенням підстави (член федерації, статус у президії, досягнення, соціальна програма тощо), вартості, санаторію та строків.

3. Оформити договір із санаторієм
   Укладіть договір на санаторно-курортні послуги, де замовником виступає ГО, а отримувачем послуг – конкретна фізособа (член федерації). Зберігайте рахунки, акти, путівку або лист-бронювання.

4. Відобразити облік у ГО
   При купівлі – відобразити за дебетом витрат або грошових документів; при передачі права на путівку – списати вартість до витрат за статутною діяльністю. Для платника ПДВ оцінити ПДВ-наслідки залежно від статусу постачальника та напрямку поїздки (Україна / закордон), з урахуванням того, чи є безоплатна передача об’єктом оподаткування ПДВ згідно з підходом до безоплатного постачання товарів і послуг.

5. Нарахувати дохід фізособі
   Визначити дохід фізособи у вигляді додаткового блага в сумі вартості путівки. Для ПДФО застосувати натуральний коефіцієнт для негрошового доходу, для військового збору – номінальну вартість путівки. Відобразити дохід у податковій звітності (форма 4ДФ) з відповідним ознакою доходу як додаткове благо / інший дохід.

6. Своєчасно утримати та сплатити податки
   Забезпечити сплату ПДФО та військового збору як податковий агент, попередньо врегулювавши із фізособою питання, з яких коштів будуть утримані податки (наприклад, із її внесків, додаткового перерахування коштів тощо, щоб уникнути «недоутримання»).

Ризики / нюанси

Основний ризик – перекваліфікація неприбуткового статусу. Якщо видатки на путівки носять персональний, «квазіпреміальний» характер і не відповідають статутним цілям, податкова може ставити під сумнів дотримання вимог до неприбуткових організацій.

Додатковий ризик – невірне оподаткування доходу фізособи. Якщо вартість путівки не буде відображена як дохід і не буде оподаткована як додаткове благо, можливі донарахування ПДФО та військового збору, штрафи та пеня.

Підсумовуючи, надати путівку члену федерації можливо, але необхідно підтвердити відповідність статуту, оформити рішення органів управління, правильно відобразити витрати та оподаткувати вартість путівки як дохід фізособи у формі додаткового блага.