Правомірність нарахування орендної плати після припинення діяльності ФОП

Нарахування орендної плати за землі в с. Інгулець на території бойових дій / окупації в періоди, коли за п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ плата за землю не нараховується, є неправомірним, тому такі суми слід скасувати через уточнюючі декларації або заяву до ДПС із посиланням на Перелік територій бойових дій і окупації. При цьому орендну плату за періоди до початку пільги та після її завершення, а також за періоди, коли ділянка підлягає оподаткуванню, сплачувати потрібно.

Обґрунтування

1. Статус ФОП не впливає на сам факт обов’язку за орендною платою. Після припинення підприємницької діяльності, якщо договір оренди землі державної / комунальної власності не розірвано і право оренди не припинене в Державному реєстрі, обов’язок сплачувати орендну плату зберігається як у землекористувача. Це випливає з того, що платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності, а підставою для нарахування є чинний договір оренди з державною реєстрацією права оренди. Податкова консультація (ЗІР)

2. Для земель у зонах активних бойових дій / окупації діє спеціальна пільга. Пункт 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільняє від нарахування та сплати плати за землю (у тому числі орендної плати за землі державної і комунальної власності) за ділянки, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. З 1 січня 2023 року плата за землю не нараховується за період з першого числа місяця, в якому щодо відповідної території в Переліку визначено дату початку активних бойових дій / окупації, до останнього числа місяця їх завершення. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільне...

3. Якщо с. Інгулець входить до Переліку №309 / №376 із зазначенням дат бойових дій або окупації, плата за землю в цей проміжок не повинна нараховуватися. Закон прямо передбачає для таких територій ненарахування і несплату як земельного податку, так і орендної плати за період дії статусу території як території активних бойових дій або тимчасово окупованої. Для 2022 року звільнення встановлено окремо за період 01.01–31.12.2022 для фізосіб і з 01.03–31.12.2022 для юридичних осіб та ФОП, а починаючи з 2023 року – за формулою «з місяця початку по місяць завершення» згідно з Переліком територій. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільне...

4. Вже нараховані суми за такі періоди підлягають коригуванню та анулюванню. Норма п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прямо надає платникам, які задекларували податкові зобов’язання з плати за землю за 2022–2023 роки за ділянки на таких територіях, право відкоригувати ці зобов’язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій. Також передбачено скасування (відкликання) податкових повідомлень‑рішень і анулювання грошових зобов’язань / податкового боргу по платі за землю за ділянки, що не підлягають оподаткуванню за цим підпунктом. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільне...

5. Надмірно сплачені суми не повертають грошима, а зараховують у рахунок майбутніх платежів. Закон визначає, що надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок скасування податкових повідомлень‑рішень, зараховуються виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку з передбаченими винятками (погашення боргу, перехід обов’язку до нового платника при зміні власника). Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільне...

6. Якщо після припинення ФОП договір оренди не розірваний, його потрібно або належно припинити, або переоформити. Закон «Про оренду землі» передбачає припинення договору, зокрема, у разі закінчення строку договору, викупу для суспільних потреб, ліквідації юрособи‑орендаря тощо. Розірвання можливе за згодою сторін або за рішенням суду. Одностороннє розірвання не допускається, якщо інше не передбачено законом або договором. Права та обов’язки сторін продовжують діяти до припинення договору в установленому порядку. Про оренду землі

Алгоритм дій

1. Перевірити статус території.
   – Визначити, чи включене с. Інгулець Дар’ївської ТГ Херсонського району до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих, і які саме дати початку / завершення там зазначені.
   – За календарем встановити, за які саме місяці з 2022 року ділянки мали статус звільнених від плати за землю.

2. Проаналізувати договори оренди.
   – Перевірити строк дії договорів, наявність додаткових угод, фактично дату припинення права оренди (якщо було) у Державному реєстрі речових прав.
   – Зафіксувати періоди, коли право оренди існувало, але ділянка мала статус території бойових дій / окупації за Переліком.

3. Скоригувати податкові зобов’язання за пільгові періоди.
   – Якщо ви подавали декларації з плати за землю як орендар до 2022–2023 років, подати уточнюючі декларації з орендної плати, виключивши з розрахунку місяці, які підпадають під пільгу п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
   – Якщо нарахування здійснювалися за ППР без вашої декларації, подати до ДПС заяву про скасування податкових повідомлень‑рішень за посиланням на п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і додаючи копії договору оренди, витягів із Переліку та, за наявності, рішень ОМС.

4. Врегулювати питання самого договору оренди.
   – Якщо землю не плануєте використовувати, ініціювати розірвання договору оренди за згодою з радою чи іншим орендодавцем та домогтися державної реєстрації припинення права оренди. Про оренду землі
   – Якщо рада відмовляється розривати договір або не реагує, оцінити доцільність звернення до суду з вимогою розірвати договір і визнати припиненим право оренди з відповідною датою.

5. Відстежити перерахунок заборгованості.
   – Після подання уточнюючих декларацій / заяв контролювати в Е‑кабінеті стан розрахунків і скасування податкового боргу, що припадає на пільговий період.
   – За надмірно сплаченими сумами узгодити їх зарахування в рахунок майбутніх платежів з плати за землю або, за наявності боргу з цього ж податку, у рахунок його погашення.

Ризики / нюанси

1. Потрібно формально підтвердити право на пільгу. Якщо в Переліку відсутнє с. Інгулець або конкретний квартал / місяць, за який вам нараховано плату, не віднесений до періоду бойових дій / окупації, звільнення за п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за цей період застосувати не вийде. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільне...

2. Договір оренди, який формально діє, продовжує породжувати обов’язки. Навіть за наявності пільги на час бойових дій, після завершення статусу території як бойової / окупованої і до моменту припинення договору оренди плата за землю знову нараховується. Тому врегулювання самого договору орен