Чи потрібно нараховувати амортизацію на постраждале обладнання

Амортизацію в бухобліку ви можете продовжувати нараховувати, доки об’єкти не переведені на консервацію чи не списані, а в податковому обліку податкову амортизацію також дозволено, якщо основні засоби призначені для господарської діяльності і в бухобліку амортизація не зупинена. Критично зафіксувати документально стан ОЗ і їх подальше призначення, а припиняти амортизацію слід лише щодо законсервованих, списаних або фактично втрачених об’єктів.

Обґрунтування

У бухгалтерському обліку амортизацію припиняють лише у чітко визначених випадках. За абз. 4 п. 29 НП(С)БО 7 нарахування амортизації припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання або консервацію. Той факт, що об’єкт тимчасово не використовується або простоює, сам по собі не є підставою для зупинення амортизації абз. 4 п. 29 НП(С)БО 7.

Простій через відсутність орендарів чи персоналу не означає, що ОЗ стають невиробничими. Основні засоби, які тимчасово не працюють, але призначені для використання у госпдіяльності, продовжують зношуватися технічно та морально, тому в бухобліку їх дозволено амортизувати. Це узгоджується з підходом МСБО 16, де підкреслено, що амортизацію не припиняють тільки через невикористання активу, доки він визнається активом і не переведений до утримуваних для продажу пар. 56 МСБО 16.

Податкова амортизація прив’язана до бухобліку і призначення активу. Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ розрахунок податкової амортизації здійснюється за правилами бухобліку з урахуванням обмежень щодо невиробничих активів і об’єктів на консервації Податкова консультація (ЗІР). Не підлягають податковій амортизації невиробничі ОЗ і ті, що законсервовані. Якщо ж основні засоби призначені для використання в господарській діяльності та в бухобліку амортизація на них у період простою не припиняється, такі ОЗ підлягають амортизації і в податковому обліку Податкова консультація (ЗІР).

Окремо врегульовано ситуацію з ОЗ на окупованих або бойових територіях. Консультація податкової прямо дозволяє амортизувати у податковому обліку основні засоби, призначені для використання в госпдіяльності, які знаходяться на тимчасово окупованій території або в районах бойових дій, якщо амортизація за ними в бухгалтерському обліку не припинена Податкова консультація (ЗІР).

Стосовно обладнання, доля якого невідома, та пошкоджених приміщень. Поки немає документально підтвердженого факту знищення або втрати контролю над конкретним об’єктом, у бухобліку він формально залишається активом і амортизується. Після фіксації фактів знищення чи істотного пошкодження інвентаризаційною комісією такі ОЗ слід списати, припинивши амортизацію з місяця, наступного за місяцем вибуття. Відповідно, податкова амортизація за такими об’єктами також припиниться, оскільки об’єкт перестає існувати як актив.

Підсумково, доки ОЗ формально існують, призначені для орендної діяльності і не законсервовані або списані, амортизацію в бухобліку й податковому обліку нараховувати дозволено, навіть за повної відсутності поточних орендних доходів.

Алгоритм дій

1. Проведіть інвентаризацію ОЗ. Створіть комісію, зафіксуйте фактичний стан приміщень та обладнання, документуйте пошкодження або неможливість доступу.
2. За знищеними або безповоротно втраченими об’єктами оформіть списання. Після актів комісії і рішення керівника припиняйте амортизацію з місяця, наступного за місяцем вибуття, та відображайте збитки.
3. За об’єктами, що зберігаються і плануються для подальшої орендної діяльності, амортизацію продовжуйте. Не переводьте їх до невиробничих, якщо мета використання надалі – отримання орендного доходу.
4. За потреби прийміть рішення про консервацію окремих ОЗ. Оформіть наказ і акти консервації, після чого припиніть амортизацію щодо цих об’єктів з наступного місяця.
5. У податковому обліку відображайте амортизацію синхронно з бухобліком. Не нараховуйте податкову амортизацію лише щодо законсервованих, списаних та невиробничих ОЗ.

Ризики / нюанси

1. Ризик перекваліфікації в невиробничі ОЗ. Якщо податкова вважатиме, що об’єкти фактично не призначені для використання в госпдіяльності, можливі спори щодо права на податкову амортизацію. Уникайте цього, документуючи намір і можливість подальшої орендної діяльності.

2. ОЗ на окупованих територіях. Формально податкова дозволяє амортизувати такі активи, але важливо мати рішення керівництва про те, що діяльність не припинена, а активи очікується відновити або повернути Податкова консультація (ЗІР).

3. Пошкоджені приміщення. Якщо частина будівлі зруйнована, можлива часткова ліквідація ОЗ з припиненням амортизації щодо ліквідованої частини та продовженням щодо решти; це потрібно підтвердити технічною або експертною документацією.

Підсумок: системно оформлена інвентаризація й рішення керівництва дозволять безпечно продовжувати амортизацію за тими ОЗ, які зберігаються і призначені для подальшої орендної діяльності, та зупинити її лише там, де об’єкти реально вибули, законсервовані або втратили здатність приносити економічні вигоди.