Нарахування ПДВ при крадіжці інвентарю на будівельному об’єкті

Не включайте суму відшкодування збитків до бази ПДВ, але за викраденими МНМА та МШП, за якими був сформований податковий кредит, слід нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, виходячи з бази за п. 189.1 ПКУ, якщо балансова (залишкова) вартість на початок періоду не дорівнює нулю.

Обґрунтування

Кошти як відшкодування збитків за пошкоджене, знищене або втрачене майно не включаються до бази оподаткування ПДВ. Це прямо випливає з висновку контролюючого органу, де зазначено, що такі суми є відшкодуванням шкоди, а не оплатою за постачання товарів чи послуг, тому вони не формують договірну вартість для цілей ПДВ Податкова консультація (ЗІР).

Водночас, якщо при придбанні майна (у вашому випадку МНМА та МШП) був сформований податковий кредит, а в подальшому це майно було знищене, втрачене або настільки пошкоджене, що не може бути використане за призначенням, платник зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання. Таке зобов’язання виникає за п. 198.5 ПКУ з базою оподаткування, визначеною за п. 189.1 ПКУ, і оформлюється зведеною податковою накладною не пізніше останнього дня відповідного звітного періоду Податкова консультація (ЗІР).

Для МНМА та інших необоротних активів базою за п. 189.1 ПКУ є балансово (залишкова) вартість на початок звітного періоду, у якому вони фактично перестають використовуватися в господарській діяльності. Якщо залишкова вартість на початок такого періоду дорівнює нулю, то база оподаткування дорівнює нулю, і фактично ПДВ до нарахування не буде, навіть якщо зведену накладну формально складають на нульову базу Податкова консультація (ЗІР).

Для МШП (як запасів) застосовують ті ж правила п. 198.5 ПКУ, але базою є вартість їх придбання, визначена за п. 189.1 ПКУ. Якщо МШП обліковуються як запаси (рахунки 20, 22, 28) і при їх придбанні був податковий кредит, при їх викраденні або іншому вибутті поза господарською діяльністю теж виникає обов’язок нарахувати компенсуючі зобов’язання з ПДВ виходячи з вартості придбання Податкова консультація (ЗІР).

Підсумок: відшкодування від злодія не оподатковується ПДВ, але знищене/втрачене майно, за яким був податковий кредит, запускає компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ з базою за п. 189.1 ПКУ на дату, коли воно перестає використовуватися в госпдіяльності, як правило, у періоді оформлення документів про нестачу або викрадення.

Алгоритм дій

1. Зафіксувати факт викрадення.
   Оформіть акт інвентаризації/нестачі, витяг з ЄРДР, інші документи поліції для підтвердження втрати майна.

2. Визначити статус об’єктів.
   Розділіть інвентар на МНМА (необоротні активи) та МШП (запаси), перевірте наявність податкового кредиту за їх придбання.

3. Розрахувати базу ПДВ.

   • Для МНМА: балансова (залишкова) вартість на початок звітного періоду.
   • Для МШП: вартість придбання.

4. Нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання.
   У періоді, коли оформлено документи на списання/втрату, нарахуйте ПЗ за п. 198.5 ПКУ, складіть зведену ПН виходячи з бази за п. 189.1 ПКУ та зареєструйте її в ЄРПН Податкова консультація (ЗІР).

5. Відобразити відшкодування збитків.
   Отримані від злодія кошти або інше відшкодування відобразіть як компенсацію збитків без нарахування ПДВ, оскільки вони не входять до договірної вартості постачання Податкова консультація (ЗІР).

Ризики / нюанси

Якщо МНМА були повністю замортизовані і їх залишкова вартість на початок періоду дорівнює нулю, фактична сума компенсуючого ПДВ дорівнює нулю. Проте підхід податкової наполягає на застосуванні п. 198.5 ПКУ, тому доцільно задокументувати розрахунок бази як нульової Податкова консультація (ЗІР).

У складних або спірних ситуаціях (особливо при значних сумах або змішаному використанні активів) доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію. Податківці прямо вказують на необхідність аналізу конкретних документів для уникнення неоднозначного трактування норм щодо ПДВ при відшкодуванні збитків Податкова консультація (ЗІР).