Запит податкової про уточнюючу декларацію по прибутку: відповідь

Перевіряємо чи є нерезидент у переліках № 1045 та №480

30% відсоткові коригування за операціями придбання та продажу з особливими нерезидентами передбачені в пп.140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n10713. Проводити їх мають лише ті платники податку на прибуток, які зобов’язані або добровільно застосовують усі коригувальні різниці з ПК. Прибутківці, які відмовилися від застосування коригувальних різниць, можуть на них не зважати.

Потрібно проводи коригування за таких умов Платник, який коригує фінрезультат до оподаткування на всі податкові різниці, має збільшити його на суму 30% вартості товарів, у т. ч. необоротних активів (окрім активів з права користування за договорами оренди), робіт і послуг, що придбав у нерезидентів чи реалізував на користь нерезидентів із переліків, затверджених урядом. Тобто коригування потребують операції не з усіма нерезидентами, а лише з чітко окресленим їх колом.30%-кові коригування виникають за операціями імпорту й експорту із «особливими», або офшорними нерезидентами, а саме, з нерезидентами:
- які зареєстровані у державах (на територіях), що входять до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text- організаційно-правова форма яких входить до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 № 480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text , і які не сплачують податку на прибуток (корпоративного податку), в т. ч. податку з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або які не є податковими резидентами держави, у якій вони зареєстровані як юрособи.

Продажі нерезидентам із тих самих “особливих” переліків підпадають під експортну різницю (пп. 140.5.5-1 ПКУ). У разі заниження ціни продажу фінансовий результат збільшується на суму перевищення ринкової ціни над фактичною ціною реалізації. Наприклад, якщо товар проданий офшорній компанії за 100 грн, а ринкова ціна становить 150 грн, до фінансового результату додається 50 грн. Відображення коригування здійснюється у рядку 3.1.1.3 Додатка РІ. Відсутність ділової мети в операціях із нерезидентами. Найбільш універсальною та водночас “не більш ризикованою” податковою різницею є різниця, пов’язана з відсутністю ділової мети операції. Вона застосовується до будьяких операцій із нерезидентами, якщо встановлено, що операція не має економічного сенсу.
Отже в який випадках застосовуємо різницю:

Придбання товарів, робіт та послуг у нерезидентів з “особливих” переліків КМУ, якщо операції не мають ділової мети. Виняток необоротні активи за договорами оренди.
Реалізація товарів, робіт або послуг нерезидентам з “особливих” переліків, що не мають економічного сенсу.
Нарахування роялті нерезидентам, котрі не є контрольованими особами, у разі відсутності ділової мети.

Запити стосовно 30%-кових різниць із підпунктів 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ податківці надсилають на підставі пункту 73.3 ПК, коли збирають податкову інформацію. Відповідь на запит ДПС високодохідних платників і платників-добровольців залежить від підстави, з якої платник не коригував фінрезультат на 30%-кову різницю. Якщо Ваш нерезидент є в переліку Перелік №480, там де організаційно-правові форми, то врятувати від застосування податкової різниці може довідка від нерезидента про сплату ним корпоративного податку. Головне, що було сказано, що нерезидент сплачує корпоративний податок у тому році, коли було операції. Отже, коли нерезидент з Переліку №480 – рятує довідка. Якщо немає довідки, теж порятує звіт про підтвердження того, що ціна відповідає рівню звичайної ціни.

Великобританія не входить до загального переліку «офшорів» (Перелік КМУ №1045), проте вона включена до Переліку КМУ №480, який містить нерезидентів із особливою організаційно-правовою формою. Перевірте, як назва зазначена в договорі, і як в переліку № 480. А якщо Ви перевірили в переліках нерезидента і він має організаційно-правову форму, яка відсутня в Переліку № 480 на підтвердження надаємо копію договору, де вказані реквізити сторін. Отже, оскільки на нерезидентів не поширюються норми п. 140.5.5-1 ПКУ, у нас немає законних підстав збільшувати фінрезультат до оподаткування на 30 % вартості.І пам'ятаємо, що на лист відписуємо у будь-якому випадку, у строк вказаний у цьому листі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!