Облік витрат на озеленення офісу: бухгалтерія та податки

Можна все обліковувати як один об'єкт, або окремо

Території підприємств, а також прилеглі до них ділянки, закріплені на підставі договорів, належать до об’єктів благоустрою населених пунктів відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 13 Закону України від 06.09.2005 № 2807-IV «Про благоустрій населених пунктів». У зв’язку з цим суб’єкти господарювання зобов’язані забезпечувати належне утримання об’єктів благоустрою, що перебувають у їхній власності або користуванні, а також прилеглих територій у межах, визначених місцевими правилами благоустрою. Крім того, на них покладається обов’язок проводити інвентаризацію та паспортизацію таких об’єктів. Одним із заходів благоустрою є озеленення територій, що прямо передбачено Законом про благоустрій. Орієнтовний перелік робіт з озеленення міститься в додатках 1 та 3 до Порядку проведення ремонту та утримання об’єктів благоустрою населених пунктів, затвердженого наказом Держжитлокомунгоспу від 23.09.2003 № 154, де наведено відповідно роботи з капітального та поточного ремонту об’єктів благоустрою.

Об’єкти озеленення можуть мати різний характер і включати газони, клумби, дерева, чагарники, а також рослини, висаджені у вазонах чи контейнерах як на відкритих територіях, так і всередині приміщень. Порядок їх відображення в обліку залежить від призначення, вартості та особливостей використання. Зокрема, насадження можуть розглядатися як складова частина будівлі або іншого об’єкта основних засобів, а в окремих випадках обліковуватися самостійно як малоцінні необоротні матеріальні активи чи малоцінні та швидкозношувані предмети.

Якщо рослини висаджуються на прилеглій території як елементи благоустрою та підприємство розглядає їх як багаторічні насадження, їх можна обліковувати на субрахунку 108 «Багаторічні насадження». Первісна вартість такого об’єкта включає вартість саджанців, субстратів, кашпо (якщо вони є невід’ємною частиною об’єкта), а також послуг з висадки та облаштування. Якщо строк експлуатації зелених насаджень перевищує рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік), їх обліковують як ОЗ або МНМА (абз. 8 п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Підприємство може обліковувати усі рослини строком служби більше одного року, висаджені на прилеглій території, як єдиний об’єкт ОЗ під назвою «Зелені насадження». У такому разі усі матеріали (насіння, саджанці, цибулини і т. п.), що придбавалися для посадки, спершу загальною сумою потрапляють на субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» / 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а після їх висадки включаються у вартість такого об’єкта.

Якщо очікуваний строк використання рослин та кашпо перевищує один рік, вони визнаються необоротними активами. Оскільки вартість кожної рослини не перевищує 20 000 грн, підприємство може обліковувати їх як малоцінні необоротні матеріальні активи на субрахунку 112, якщо це відповідає вартісній межі, встановленій наказом про облікову політику. У такому разі придбання відображаються через рахунок 153 з подальшим введенням в експлуатацію записом Дт 112 Кт 153.

Послуги з первинного озеленення, які формують об’єкт необоротних активів, включаються до його первісної вартості та накопичуються на рахунку 152 або 153 до моменту введення в експлуатацію.

Коли роботи з благоустрою території проведені, підприємство надалі здійснює тільки витрати на підтримку об’єкта благоустрою в належному стані. Такі витрати повинні включатися до складу витрат поточного періоду (п. 15 НП(С)БО 7).Подальші витрати на щомісячне обслуговування рослин (полив, підживлення, обрізання, заміна ґрунту, догляд тощо) не збільшують первісну вартість активів, а визнаються витратами періоду. Якщо рослини використовуються для оформлення офісних приміщень, такі витрати доцільно відображати за дебетом рахунку 92. Якщо озеленення пов’язане з торговельними або представницькими приміщеннями, можливе використання рахунку 93.

Для цілей податку на прибуток витрати враховуються за правилами бухгалтерського обліку. Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, необхідно враховувати вимоги ст. 138 ПКУ. Якщо рослини обліковуються як МНМА (рахунок 112), різниці за ст. 138 ПКУ щодо амортизації таких об’єктів не виникають. Відповідно амортизація МНМА не відображається у рядках 1.1.1 та 1.2.1 додатка РІ. Якщо рослини або комплекс озеленення обліковуються як основні засоби (наприклад, на субрахунку 108 «Багаторічні насадження»), тоді:

• бухгалтерська амортизація збільшує фінансовий результат у рядку 1.1.1 додатка РІ;
  податкова амортизація зменшує фінансовий результат у рядку 1.2.1 додатка РІ.

Поточні витрати на догляд за рослинами, а також вартість малоцінних предметів, які списуються безпосередньо на витрати, окремо в додатку РІ не відображаються. Вони впливають на об’єкт оподаткування виключно через бухгалтерський фінансовий результат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!