Виправлення помилок у обліку ПДВ: залишки на рахунках

Виправлення помилок минулих років, які призвели до появи некоректних залишків на рахунках обліку ПДВ (643, 644), здійснюється через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» на підставі бухгалтерської довідки. Оскільки ці суми вплинули на фінансовий результат минулих періодів (через невідображені витрати або доходи), їх не можна просто списати на витрати поточного року.

Згідно з п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Оскільки рахунки 643 та 644 є допоміжними для обліку ПДВ, «завислі» залишки на них означають, що у минулих роках або не було вчасно списано витрати (наприклад, ПДВ, на який втрачено право), або неправильно відображено доходи/зобов'язання. Це безпосередньо вплинуло на фінансовий результат (рахунок 44).

Будь-які виправлення в обліку мають базуватися на первинному документі. У цьому випадку — це бухгалтерська довідка. Довідка повинна містити:

причину помилки;
посилання на документи та регістри, де допущено помилку;
підписи особи, що склала довідку, та головного бухгалтера.

Бухгалтерські проведення
Для рахунків 6441, 6442 (Податковий кредит):

Якщо висить Дебет (Дт 644): Це означає, що ви колись відобразили очікуваний податковий кредит, але не отримали податкову накладну або втратили право на неї (минуло 1095 днів). Оскільки ці суми мали потрапити до витрат минулих років, зараз вони списуються так:Дт 44 — Кт 6441 (6442).
Якщо висить Кредит (Кт 644): Це свідчить про помилкове подвійне проведення або неправильне закриття авансів.Дт 6441 (6442) — Кт 44.

Для рахунку 643 (Податкові зобов'язання):

Якщо висить Дебет (Дт 643): Зазвичай виникає при отриманні авансів. Якщо товар так і не було відвантажено, а ПДВ «завис»:Дт 44 — Кт 643.
Якщо висить Кредит (Кт 643): Помилково нараховані зобов'язання, які не були закриті відвантаженням:Дт 643 — Кт 44.

Якщо ви платник податку на прибуток, виправлення через рахунок 44 може вимагати подання уточнюючої декларації, оскільки фінансовий результат минулих років був викривлений (витрати були занижені або занижені доходи).

Списання залишків на рахунках 643/644 у бухгалтерському обліку не дає права на коригування податкових зобов'язань або кредиту в податковій декларації з ПДВ, якщо для цього немає належним чином зареєстрованих розрахунків коригування або податкових накладних.

Раді допомогти, звертайтесь ще!