Порядок оформлення повернення та доопрацювання продукції на замовлення

Якщо сторони домовились, що виріб передається виробнику виключно для усунення недоліків, право власності на нього залишається у покупця. У цьому випадку об'єкта постачання не виникає, тому коригувати первинну податкову накладну та нараховувати ПДВ не потрібно.

Підставою є належно оформлений акт приймання-передачі на доопрацювання або відповідна додаткова угода до договору, в якій чітко зазначено, що передача здійснюється без переходу права власності з метою усунення недоліків. Без такого документального оформлення податкові органи можуть кваліфікувати операцію як зворотне постачання з відповідними наслідками для ПДВ.

Позабалансовий облік виробу

Оскільки виріб не стає власністю підприємства, на баланс його не оприбутковують. Фізичний рух відображається на позабалансовому рахунку 023:

При отриманні від покупця — за вартістю, погодженою в акті передачі (як правило, за первісною продажною ціною або собівартістю — залежно від облікової політики).

При передачі третій стороні — коли виріб передається для подальшої обробки третій стороні, це відображається аналітично всередині рахунку 023 (наприклад, субрахунки «на підприємстві» та «у переробника») або фіксується окремим актом передачі підряднику.

При поверненні покупцю — після підписання фінального акта приймання-передачі з покупцем виріб списується з позабалансового обліку.

Облік витрат на доопрацювання

Усі витрати, понесені під час доопрацювання (матеріали, заробітна плата залучених працівників, послуги третьої сторони), не формують собівартість продукції, оскільки виріб не є активом підприємства. Такі витрати відносяться до витрат на збут і відображаються на рахунку 93 відповідно до пункту 19 НП(С)БО 16.

Якщо підприємство заздалегідь створювало забезпечення гарантійних зобов'язань (рахунок 473), витрати списуються за рахунок такого резерву. Якщо резерв не створювався або умови договору не передбачають гарантійних зобов'язань у класичному розумінні — витрати відносяться безпосередньо на рахунок 93.

Бухгалтерські проводки:

• Дт 023 — зараховано виріб від покупця на позабалансовий облік.


• Дт 93 (або 473) Кт 201, 207, 661, 651 — списано матеріали та нараховано заробітну плату працівників, залучених до доопрацювання.


• Дт 93 (або 473) Кт 685 — отримано акт від третьої сторони за послуги з обробки.


• Дт 641/ПДВ Кт 685 — відображено податковий кредит з ПДВ за послугами третьої сторони на підставі зареєстрованої податкової накладної.


• Кт 023 — списано виріб з позабалансового обліку після передачі покупцю.

Раді допомогти, звертайтесь ще!