Зарахування гарантійного платежу: як уникнути подвійного ПДВ

Ситуація із зарахуванням старого авансу (гарантійного платежу) у рахунок нового договору після спливу 1095 днів є складною з точки зору ПДВ-обліку.

У бухгалтерському обліку обмеження терміном 1095 днів відсутнє, тому таке зарахування є цілком можливим. Для цього необхідно оформити додаткову угоду до старого та нового договорів (або тристоронню угоду чи акт заліку), згідно з якою гарантійний платіж за Договором № 1 зараховується як оплата за Договором № 2.

Бухгалтерська проводка: Дт 685/Договір № 1 — Кт 685/Договір № 2. Це законна господарська операція, що фіксує зміну зобов'язань між сторонами.

Що стосуєтьяс ПДВ, то зарахування коштів у рахунок нового договору розцінюється як «перша подія» для цього договору (п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528). Це тягне за собою наступні наслідки:

Обов'язок нарахування ПЗ: Ви зобов'язані виписати нову податкову накладну (ПН) на дату здійснення заліку.
Неможливість коригування: Оскільки з дати виписки старої ПН (2019 рік) минуло понад 1095 днів, зареєструвати розрахунок коригування (РК) на «мінус» до неї неможливо. Система СЕА ПДВ технічно заблокує такий РК.
Тобто, існує ризик подвійного оподаткування: ПЗ за старим договором залишаються в бюджеті без можливості повернення, а за новим договором їх доведеться нарахувати та сплатити знову.

Безризикового способу простого «перенесення» ПДВ після 1095 днів не існує, проте можна розглянути такі варіанти:

Варіант 1: Продовження роботи за старим договором. Замість укладання нового договору можна внести зміни до старого договору через додаткову угоду, розширивши його предмет (наприклад, додавши нове приміщення).

Оскільки «перша подія» (оплата) вже відбулася в межах цього договору і ПН була зареєстрована, нова ПН не потрібна. Усі первинні документи (акти тощо) мають оформлюватися саме за старим договором.

Варіант 2: Отримання індивідуальної податкової консультації (ІПК). Можна спробувати обґрунтувати, що суть операції (оренда від того самого орендодавця тому самому орендарю) не змінилася. Однак зазвичай позиція контролюючих органів залишається фіскальною: «РК неможливий — виписуйте нову ПН».

Найбільш доцільним виходом є уникнення заліку між різними договорами. Натомість варто додати нове приміщення до старого договору через додаткову угоду. Це дозволить використовувати старий гарантійний платіж без необхідності виписки нової ПН, оскільки операція залишатиметься в межах того самого об'єкта оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!