Порядок реєстрації податкових накладних при комісії товарів

При передачі товару в комісію ТОВ Б у ТОВ А виникають податкові зобов'язання на вартість переданого товару (якщо не було попередньої оплати).

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України (п.п. "а" п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).
Відповідно до п. 14.1.191 ПКУ "постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
... Постачанням товарів також вважаються:
... е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю."

Дата збільшення податкових зобов’язань у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 ПКУ.
За п. 187 ПКУ податкові зобов'язання виникають на дату першої події: або відвантаження товарів, або оплата.

Тобто:

якщо першою подією є передача товару комісіонеру (ТОВ Б) — ПЗ виникають на дату передачі;
якщо раніше отримано передоплату від комісіонера (ТОВ Б) — ПЗ виникають на дату отримання коштів.

Тому, якщо передача товарів в комісію є першою подією, то на дату передачі слід визнати податкові зобов'язання на вартість переданих в комісію товарів та зареєструвати податкову накладну.

База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості товару, але не нижче мінбази згідно з п. 188.1 ПКУ. Тобто ПДВ нараховується на вартість реалізації товару покупцю (без урахування комісійної винагороди).
При цьому комісійна винагорода є окремою послугою комісіонера:

комісіонер (ТОВ Б) нараховує ПДВ на суму своєї винагороди;
комітент (ТОВ А) має право на податковий кредит за такою послугою за наявності зареєстрованої ПН.

Наприклад:

комітент передав товар комісіонеру на продаж товар за 120 000 грн з ПДВ;
у день передачі комітент складає ПН на 120 000 грн;
база оподаткування — 100 000 грн;
ПДВ — 20 000 грн.

Окремо, якщо комісійна винагорода становить, наприклад, 12 000 грн з ПДВ, то:

комісіонер нарахує ПЗ з ПДВ на суму своєї винагороди (2 000 грн ПДВ);
комітент отримає ПК на підставі ПН від комісіонера.

Раді допомогти, звертайтесь ще!