Перевірка податкової: залишки алкоголю після закриття ФОП

ФОП на загальній системі оподаткування зобов'язаний вести облік товарних запасів.

Згідно з Наказом Мінфіну №496 від 03.09.2021, облік здійснюється шляхом внесення даних про надходження та вибуття товарів до Форми обліку на підставі первинних документів (накладних, чеків, актів).

Використання товарів на власні потреби вважається їх вибуттям (Наказ Мінфіну №496, розд. II, п. 3, пп. 5). У Формі обліку мав бути зроблений відповідний запис у графі 8.

Щодо власного споживання: див. роз'яснення ДПС https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/998088.html можна спиратися на нього:

у разі припинення підприємницької діяльності, фізична особа-підприємець (суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі) не повинна сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент припинення.

Разом з цим, оскільки реалізація алкогольних напоїв може здійснюватися на підставі відповідної ліцензії, а їх зберігання – у місцях зберігання, внесених до Єдиного державного реєстру місць зберігання, або у місцях роздрібної торгівлі, на які отримана відповідна ліцензія, до ліквідації фізичної особи-підприємця (суб’єкта господарювання роздрібної торгівлі) йому необхідно залишок алкогольних напоїв:

- або реалізувати при наявності діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями. У такому випадку виникає об’єкт оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

- або повернути залишки алкогольних напоїв постачальнику.

Також, те саме в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42102

Зверніть увагу на те, що раніше в роз'ясненнях ДПС було чітко вказано - реалізувати до припинення ліцензії, повернути постачальнику або "обережно використати для власного споживання". Зараз формулювання про власне споживання відсутнє, але можливість власного споживання після закриття ФОП витікає з того факту, що товар є його особистою власністю. Також, на відміну від псування або бою алкоголю, або крадіжки, така операція не зазначена в ПП.14.1.212 як прирівняна до реалізації. Тобто, при власному споживанні, тим більше після закриття ФОП, або одразу після закінчення ліцензії, нарахування акцизного податку відсутнє.

Якщо у період роботи ви були платником ПДВ, то при закритті ФОП на всі залишки товарів, при придбанні яких був сформований податковий кредит, ви мали нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з Податковим кодексом України, п. 198.5. Це робиться в останній (ліквідаційній) декларації з ПДВ.

Щодо ведення товарного обліку, документи по ньому мали зберігатися протягом терміну, зазначеного в ст 44.3 ПКУ,з врахуванням термінів зупинення.(18.03.2020- 30.07.2023 діяло зупинення, саме тому 2022 рік зараз ще доступний для перевірки)

В товарному обліку мало бути відображений факт , що ФОП забрав залишки собі для власного споживання.Зберігання алкоголю дозволено лише у місцях, внесених до Єдиного реєстру, або за адресою, вказаною в ліцензії. Після анулювання ліцензії (у зв'язку із закриттям ФОП) залишки підакцизних товарів не повинні знаходитися за адресою колишнього кафе. Їх слід було перемістити до місця проживання фізособи як приватної власності. Для цього мав би бути складений внутрішній документ, та відображений в типовій формі обліку товарних запасів. Відповідно, якщо були залишки на момент закриття, то мало б бути нарахування компе5суючих пдв- зобов'язань (якщо ФОП був платником ПДВ).

Тобто, порушення в самому факті власного споживання немає, акцизу при цьому не виникатиме, але такі документи, як книга обліку доходів та витрат (Наказ 261), типова форма обліку товарних запасів, первинні документи, що підтверджують доходи та витрати - повинні зберігатися 1825 днів згідно 44.3 ПКУ, при цьому перевірка може донарахувати податки за період, що не перевищує 1095 днів, з врахуванням термінів зупинення. Якщо ви маєте первинні документи, обидві книги обліку, не були платником ПДВ або донарахувати компенсуючи пдв на власне споживання (або не включали до податкового кредиту) , то порушень немає, звісно якщо всі документи в порядку. Наявність облікової програми не є обов'язком ФОП, він має вести лише ті форми обліку, що передбачені чинним законодавством.

Раді допомогти, звертайтесь ще!