Облік виплати гарантійної суми в бухгалтерії та податковій сфері

У бухгалтерському обліку сума, сплачена банку за гарантією, відображається як витрати періоду, а в податковому обліку у окремих випадках може виникати різниця за пп. 140.5.11 ПКУ.

Банківська гарантія є способом забезпечення виконання зобов’язання відповідно до ст. 560 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Якщо банк здійснив виплату бенефіціару за гарантією, а підприємство компенсує банку таку суму, то для підприємства це фактично є витратами, пов’язаними з невиконанням або неналежним виконанням договірних зобов’язань.

Відповідно до п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text штрафи, пені, неустойки та інші санкції визнаються іншими операційними витратами. Тому суму відшкодування банку за гарантією зазвичай відображають через субрахунок 948.

Проведення:

Визнано зобов’язання перед банком щодо компенсації виплаченої гарантії — Дт 948 – Кт 685

Перераховано кошти банку — Дт 685 – Кт 311

Списано суму забезпечення з позабалансового рахунку — Кт 05

Якщо підприємство застосовує податкові різниці з податку на прибуток, необхідно враховувати пп. 140.5.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Згідно з цією нормою фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені та неустойок, нарахованих на користь:

— осіб, які не є платниками податку на прибуток;
— платників податку на прибуток зі ставкою 0%.

Тому необхідність податкового коригування залежить від статусу бенефіціара, на користь якого банк здійснив виплату за гарантією.

Для платників, які не застосовують податкові різниці, операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Операція з компенсації банку виплаченої гарантійної суми не є об’єктом оподаткування ПДВ. Відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 до складу договірної вартості не включаються суми штрафів, пені та неустойки. Податкова накладна при такій компенсації не складається.

Раді допомогти, звертайтесь ще!