Оплата за рекламу ФОП: податкові наслідки та особливості

Вам слід з’ясувати статуси нерезидентів.

Якщо наведені нерезиденти зареєстровані як постачальники електронних послуг на адресу фізичних осіб згідно із ст.208.-1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n18844 ) на адресу фізичних осіб, у т.ч. і на адресу ФОП – неплатників ПДВ – то немає необхідності нараховувати ПДВ.

Це зазначено в п.208.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n5181 ), а саме:

«правила цієї статті не застосовуються у разі постачання електронних послуг особою-нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до пункту 208-1.2 статті 208-1 цього Кодексу, фізичній особі - підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку».

Тобто у разі якщо нерезидент не є платником ПДВ згідно з п.п.208.-1.2 ПКУ та/або ФОП - отримувач є платником ПДВ – виникає необхідність нарахування ПДВ згідно з вимогами ст.208 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n5181 ).

Адже «місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:

для отримувача послуг - фізичної особи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, - за місцем реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання;

для отримувача послуг - фізичної особи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, - за місцем фактичного місцезнаходження такої фізичної особи - отримувача послуг» ( п.186.3.-1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4496 ).

У Вашому випадку – це місце в межах митної території України. Тому і виникає об’єкт оподаткування ПДВ за ставкою 20% згідно з п.п.185.1 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4483 ).

Базою оподаткування при цьому «є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань» (п.190.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4601 ).

Дізнатися про статус постачальника електронних послуг можна в електронному кабінеті:

«…будь-яка зацікавлена особа, у тому числі не зареєстрована платником ПДВ, на безоплатній основі має змогу перевірити інформацію щодо реєстрації платником ПДВ особи-нерезидента, який постачає електронні послуги фізичній особі. На сьогодні доступ до відомостей реєстру платників ПДВ надається шляхом пошуку за податковим номером або індивідуальним податковим номером платника ПДВ через пошуковий сервіс «Реєстр платників ПДВ», що розміщений за посиланням https://cabinet.tax.gov.ua/registers , за умови ідентифікації особи, яка бажає отримати такі відомості, з використанням засобів електронної ідентифікації (кваліфікованим або удосконаленим електронним підписом)» (роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області «Де можна перевірити інформацію щодо реєстрації платником ПДВ особи-нерезидента, яка постачає електронні послуги фізичній особі, у тому числі ФОП, не зареєстрованим платниками ПДВ?» опубліковано 10.03.2026 р., посилання на повний текст: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/989180.html ).

Щодо податку на репатріацію – вважаємо, що його не повинно бути.

Тому що це дохід «у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента» (п.п.141.4.1 «к» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n10752 ) – тобто виплата доходу від надання електронних послуг підпадає під виключення, при якому податок на репатріацію не утримується та не перераховується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!