Податкові зобов'язання при поверненні орендованого приміщення у 2026 році

На наша думку, якщо Ви передаєте (повертаєте) орендодавцю об`єкт оренди з поліпшеннями, то фактично Ви передаєте свій об`єкт "поліпшення орендованого майна" (на рах. 117) безоплатно як необоротний актив.

Ст. 188 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4551) визначає наступне:

"188.1. ...При цьому ...база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції ..."

ДПСУ надає такі роз`яснення в ІПК від 31.12.2021 р. N 4881/ІПК/99-00-21-03-02-06:

"Якщо згідно з даними бухгалтерського обліку такий об'єкт поліпшення орендованого майна обліковується в орендаря як окремий об'єкт у складі інших матеріальних необоротних активів, то база оподаткування ПДВ такої операції згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначатиметься виходячи з договірної вартості такого об'єкта поліпшень, яка не повинна бути нижче його балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
За операцією орендаря з безоплатної передачі об'єкта поліпшення орендованого майна орендодавцю, орендар зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.
Перша накладна складається на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн). При цьому якщо здійснюється безпосередньо передача об'єкта поліпшення орендованого майна, то у графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" податкової накладної необхідно зазначити: "об'єкт поліпшення орендованого майна".
Графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" податкової накладної заповнюються відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної. У графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО. У графі 5 - код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.
Друга накладна складається на суму, розраховану виходячи з перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною. У графі 2 "опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця)" такої податкової накладної необхідно зазначити: "перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання", а графи 4 та 5 "одиниця виміру товарів/послуг" не заповнюються..."

Отже, незважаючи на те, що за 04/2026 ще буде нарахована амортизація по цьому об`єкту поліпшення, Ви маєте визначати базу нарахування ПДВ по залишковій вартсоті поліпшень на початок місяця, в якому повертаєте об`єкт оренди (на 01.04.2026)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!