Нарахування єдиного податку та збору: терміни та коректність дій

На нашу думку, податки за 2025 рік мають бути нараховані в 2025 р, а не в 2026 році.

Маємо враховувати норми бухгалтерського обліку, які вказують наступне:

- в бухобліку застосовується принцип нарахування (ст. 4 Закону про бухоблік № 996, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83): "нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;"

- в НПСБО 16 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text):

" 7. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

...18. До адміністративних витрат відносяться такі
загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та
управління підприємством:
...податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові
платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що
включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);"

Отже, оскільки такі податкові платежі, як єдиний податок та військовий збір нараховуються за відповідний звітний період (4й квартал 2025 року), то і витрати на їх нарахування мають визнаватися у тому звітному періоді, за який вони нараховані.

В бухобліку нарахування проводять на останній календарний день відповідного звітного періоду (місяць, квартал, рік). Для нарахування податків складають бухдовідку.

В Вашій ситуації рекомендуємо уточнити фінзвітнітсь за 2025 рік на суму донарахованих податків (Дт 44 Кт 641,642).

По дивідендах

Якщо пізніше після виплати дивідендів в 2026 р. відбувається уточнення даних фінзвітності за 2025 рік, зокрема, за рахунок збільшення витрат поЄП та ВЗ (ряд. 2300 ф. № 2, 2-м та 2-мс), і за рахунок цього зменшується сума чистого прибутку в ряд. 2350, то це не означає, що власники мають повернути ТОВ раніше виплачені їм дивіденди.

Таку норму про повернення дивідендів не містить ст. 26 Закону про ТОВ № 2275 в ст. 26 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n156).

Тобто, чистий прибуток, який може бути направлений на дивіденди, визначаєте за даними фінзвітності за відповідний рік (період), які відомі саме на дату прийняття рішення власниками про виплату дивідендів. Якщо в подальшому дані такої звітності змінюються (в т.ч. сума чистого прибутку), перерахунок дивідендів не проводять, бо це не передбачено нормами чинного законодавства.

При цьому також не змінюється і статус виплачених сум з позиції ПКУ - виплачені дивіденди залишаються доходом фізособи у вигляді дивідендів з оподаткуванням ПДФО 9% (якщо ТОВ на ЄП), і не "перетворюються" на інші доходи з ПДФО 18 %. Адже ст. 170 ПКУ щодо оподаткування дивідендів вказує наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.5.4. Доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу."

Надалі рекомендуємо проводити нарахування податків вірно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!