Передача техніки навчальному закладу: облік і ринкова вартість
Так, у договорі пожертви можна зазначити ринкову (оціночну) вартість техніки, навіть якщо в бухгалтерському обліку підприємства її залишкова балансова вартість дорівнює нулю; для підприємства-неплатника ПДВ це саме по собі не створює податкових зобов’язань.
Пожертва є різновидом договору дарування, тобто передача майна здійснюється безоплатно. За договором дарування одна сторона передає майно іншій стороні без отримання компенсації (Цивільний кодекс України, ст. 717 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863). Пожертва — це дарування речей для досягнення певної визначеної мети (Цивільний кодекс України, ст. 729). Тому у договорі може бути зазначена оціночна або ринкова вартість переданого майна для інформаційних цілей або для постановки на баланс отримувачем, але ціна передачі залишається нульовою, оскільки операція є безоплатною.
У бухгалтерському обліку підприємство відображає операцію виходячи з балансової (залишкової) вартості об’єкта. Якщо ноутбуки повністю замортизовані та їх залишкова вартість дорівнює нулю, то при передачі вони списуються з балансу без формування витрат на суму залишкової вартості. Облік основних засобів та їх вибуття здійснюється відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text та із застосуванням рахунків, передбачених Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.
Проведення:
Списано знос основних засобів при передачі – Дт 131 – Кт 104
Якщо залишкова вартість об’єкта дорівнює нулю, проведення щодо списання залишкової вартості (Дт 976 – Кт 104) не виникає.
Щодо податку на прибуток, операція безоплатної передачі майна неприбутковій організації (наприклад, державному університету, який включений до Реєстру неприбуткових установ) може підпадати під коригування фінансового результату відповідно до пп. 140.5.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості безоплатно переданих товарів, робіт або послуг неприбутковим організаціям у частині, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року. При цьому для розрахунку такої різниці береться вартість за даними бухгалтерського обліку. Якщо балансова вартість переданих ноутбуків дорівнює нулю, податкова різниця фактично не виникає.
Оскільки підприємство не є платником ПДВ, операція безоплатної передачі майна не створює податкових зобов’язань з податку на додану вартість. Норми щодо мінімальної бази оподаткування застосовуються лише до платників ПДВ (Податковий кодекс України, ст. 188.1).
Отже, університет може наполягати на зазначенні ринкової вартості у договорі та акті приймання-передачі для власного бухгалтерського обліку, але для підприємства-дарувальника ключовим показником залишається балансова вартість активу. Якщо вона дорівнює нулю, податкові наслідки для підприємства фактично відсутні.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
