Питання оподаткування та обліку безоплатної роздачі товарів

Так, безоплатна передача товарів у межах рекламної акції є об’єктом оподаткування ПДВ; податкові зобов’язання нараховуються виходячи з мінімальної бази оподаткування, компенсуючі зобов’язання за п.198.5 ПКУ не нараховуються, а в бухгалтерському обліку вартість переданих товарів відноситься до витрат на збут.

Безоплатна передача товарів у межах маркетингової (рекламної) акції для фізичних осіб розглядається як постачання товарів. Відповідно до пп.14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text постачанням товарів є будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі їх безоплатна передача. Така операція, якщо вона здійснюється на митній території України, є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п.185.1 Податкового кодексу України.

База оподаткування визначається за правилами п.188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Вона не може бути нижчою за ціну придбання товарів, якщо вони були придбані, або за звичайну ціну — якщо товари виготовлені самостійно. У випадку безоплатної передачі підприємство складає дві податкові накладні: одну — на фактичну договірну вартість постачання (0 грн) на отримувача або на неплатника ПДВ із зазначенням відповідного типу причини, та другу — на суму перевищення мінімальної бази оподаткування над договірною ціною із зазначенням власних реквізитів покупця.

Для підтвердження рекламного характеру операції та її зв’язку з господарською діяльністю підприємству необхідно оформити відповідні первинні документи. Первинні документи повинні відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17. Зазвичай оформлюють наказ керівника про проведення рекламної акції із зазначенням її мети, строків та відповідальних осіб, програму або план проведення заходу, кошторис витрат із визначенням кількості та вартості товарів, накладні на відпуск товарів зі складу відповідальній особі, звіт про проведення акції та акт на списання безоплатно розповсюджених товарів.

Податкові зобов’язання відповідно до п.198.5 Податкового кодексу України не нараховуються. Згідно з п.198.5 Податкового кодексу України податкові зобов’язання нараховуються у разі використання товарів у неоподатковуваних операціях або поза межами господарської діяльності. У випадку рекламної роздачі товари використовуються у межах господарської діяльності з метою стимулювання збуту, а сама операція визнається оподатковуваним постачанням і оподатковується за правилами п.188.1 ПКУ, тому підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань немає.

У бухгалтерському обліку товари, які безоплатно розповсюджуються з рекламною метою, визнаються витратами на збут. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 та НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text витрати, пов’язані з рекламою та просуванням продукції, відносяться до витрат на збут. При цьому дохід від такої операції не визнається, оскільки не відбувається збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до зростання власного капіталу підприємства (НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99).

Проведення:
Списання собівартості товарів, переданих у межах рекламної акції – Дт 93 – Кт 26 (або 28)
Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виходячи з мінімальної бази оподаткування – Дт 93 – Кт 641/ПДВ

Раді допомогти, звертайтесь ще!