Правомірність компенсації витрат на електроенергію між ТОВ "О" та "Х"

Так, ТОВ «О» має право включати вартість електроенергії до складу орендної плати або виставляти її як компенсацію експлуатаційних витрат; найбезпечніше — включити її до орендної плати без оформлення як окремий продаж електроенергії.

Відповідно до ст. 627 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 сторони є вільними в укладенні договору та визначенні його умов. Статтею 759 ЦКУ передбачено, що за договором оренди майно передається за плату у користування, а склад орендної плати визначається договором.

ТОВ «О» як активний споживач здійснює виробництво електроенергії для власних потреб відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії» (зокрема норми щодо активного споживача та самовиробництва). Якщо електроенергія передається орендарю в межах користування приміщенням, і така компенсація є складовою орендних відносин, це не є окремою діяльністю з постачання електричної енергії як товару.

Якщо ж оформити операцію як окремий продаж електроенергії, це може мати ознаки господарської діяльності з постачання електроенергії, що регулюється спеціальним законодавством та ліцензуванням.

Щодо ПДВ. Відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг. Податкові органи розглядають компенсацію комунальних витрат як складову орендної плати. Тому на суму компенсації або на загальну суму орендної плати (якщо енергія включена в оренду) нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ 20% у загальному порядку.

Для податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається за пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text — фінансовий результат до оподаткування за даними бухгалтерського обліку. Отримана компенсація або орендна плата визнається доходом у бухобліку відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99. Спеціальних податкових різниць для такої операції не передбачено.

За відсутності окремих лічильників у договорі оренди необхідно визначити порядок розрахунку спожитої електроенергії (пропорційно площі, потужності обладнання, режиму роботи тощо). Такий механізм повинен бути прямо закріплений у договорі або додатковій угоді.

З практичної точки зору найменш ризиковим варіантом є встановлення орендної плати, яка включає витрати на енергозабезпечення, без виокремлення продажу електроенергії як самостійного товару.

Раді допомогти, звертайтесь ще!