Для списання Дт/Кт-заборгованості з нерезидентом маємо враховувати наступне

Терміни списання ЗЕД-заборгованості по позовній давності

На нашу думку, для відповіді на це питання треба подивитися умови договору з нерезидентом - як там визначені правила застосування позовної давності:

1) право якої країни сторони договору використовують в договорі при виникненні спорів;

Закон про міжнародне приватне право № 2709 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2709-15#n140) визначає наступне:

"Стаття 35. Позовна давність

1. Позовна давність визначається правом, яке застосовується для визначення прав та обов’язків учасників відповідних відносин.

2. Вимоги, на які позовна давність не поширюється, визначаються правом України, якщо хоча б один із учасників відповідних відносин є громадянином України або юридичною особою України."

2) чи поширюється на договір дія Конвенції про позовну давність (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/995_002#Text). Конвенція поширюється (ст. 3), по якій строк позовної давності становить 4 роки і не залежить від норм українського законодавства:

- тільки на контракти, сторони яких перебувають у країнах, що її ратифікували (перелік таких країн установлений МЗС у листі від 16.12.2002 р. № 72/36-612/6-2968, від 17.12.2007 р. N 72/19-612/1-3811); Конвенція на сайті ООН з переліком країн - https://treaties.un.org/Pages/ViewDetails.aspx?src=TREATY&mtdsg_no=X-7&chapter=10&clang=_en)

- тільки на договори міжнародної купівлі-продажу товарів і не поширюється на відносини, пов’язані з виконанням робіт і наданням послуг.

- Конвенція не застосовується (ст. 3, 4), у разі, коли сторони договору в ясній формі виключили застосування її положень (тобто чітко вказали на це у ЗЕД-контракті);

- до продажу: фондових паперів, акцій, забезпечувальних паперів, оборотних документів і грошей; судів водного і повітряного транспорту; електроенергії.

Отже, якщо застосовується право України, то строк позовної давності визначається з урахуванням його зупинення на час карантину та воєнного стану (п. 12 та п. 19 р. ХХІ ЦКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n6094). Але з 04.09.2025 цей строк вже відновлений з 04.09.2025 завдяки Закону № 4434 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4434-20#n5)

Якщо застосовується міжнародна Конвенція - строк позовної давності - мінімум 4 роки (якщо сторони не встановили в договорі більший термін), і цей строк не зупиняється на карантин та воєнний стан в Україні

Якщо застосовується право іншої країні (сторони договору), то застосовується строк позовної давності за законом даної країни

Якщо настане час списання боргу, то в обліку:

Дт 632 Кт 717 - списання кредиторської заборгованості, дохід, який і в податковому обліку врахується за правилами бухобліку.

Дт 944 Кт 3712 - списання дебіторської заборгованості. По ній будуть коригування:

1) по списанню безнадійної заборгованості (п. 139.2 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685):

- на збільшення дані бухобліку (Дт 944 Кт 632/3712)

- на зменшення та ж сума, за умови, що таке списання відповідає вимогам п. 14.1.11 ПКУ щодо визнання заборгованості безнадійною (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

2) по наданню безповоротної допомоги нерезиденту - на збільшення відноситься безповоротна допомога надана неплатнику податку на прибуток (п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713).

Нагадаємо, що до безповоротної допомоги відноситься (п. 14.1.257 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;"

Додатково - ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40772)

Щодо податку на репатріацію

Ст. 14 ПКУ визгачає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"14.1.257. фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.
Безповоротна фінансова допомога - це:
сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;
основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних)..."

Тобто, списана по строку спливу позовної давності Дт-заборгованість для нерезидента з позиції ПКУ є безповоротною фіндопомогою з відповідним оподаткуванням

Сума такого доходу нерезидента також може розглядатися як "інші доходи" за п. 141.4.1 "к" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) і відповідно потрапляти під оподаткування податком на репатріацію 15 %.

Щодо ПДВ

навіть якщо Ви спишете по строку позовної давності кредиторську заборгованість перед нерезидентом, по ПДВ нічого не треба робити, адже Ви його на митниці сплатили прямо в бюджет

Це підтверджує і ДПСУ - ЗІР (101.13, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30140)

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!