Нарахування ПДВ при списанні зношених матеріалів та ОС

При списані основних засобів слід врахувати норму п. 189.9 ПКУ.

Відповідно до п. 189.9. ПКУ у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації, якщо не підтверджено руйнування, знищення, стихійне лихо тощо.

Тому якщо при списанні ОЗ звичайна ціна такого ОЗ є меншою за балансову (первісна мінус знос), то обов'язку нараховувати зобов'язання та складати ПН не виникає.

Нарахування компенсуючих зобов'язань зобов'язує п. 198.5 ПКУ, за яким: платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

... г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Тобто щодо матеріалів, то тут важливі причини списання:

• якщо це списання матеріалів які пішли на виготовлення продукції, чи для виробничого процесу, тоді нараховувати компенсуюче зобов'язання не потрібно, п. 198.5 не виконується.
• якщо це списання через нестачі в межах природнього убутку, то однозначної позиції щодо ПДВ при списанні такого роду не має. В деяких випадках податківці говорять, що слід на вартість списаних ТМЦ виписати компенсуюючу податкову накладну, через негосподарське використання (лист від 11.07.2017 р. №1121/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ). Однак вважаємо, якщо такі витрати в межах норм природого убутку повністю вписуються у визначення господарської діяльності, наведене ПКУ "господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами" (п.п. 14.1.36 ПКУ).
• якщо списання відбувається понад норму природного убутку, тоді вважаємо, що слід донарахувати податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!