Відображення витрат на програмне забезпечення в бухгалтерському обліку

Вважаємо, що більшість витрат на програмні продукти з обмеженим строком користування (1 рік, 6 місяців тощо) слід обліковувати як витрати майбутніх періодів, а не як нематеріальні активи, проте окремі випадки (наприклад, КЕП) можуть підпадати під критерії НМА

Програма M.E.Doc (право користування 1 рік). Облік: як витрати майбутніх періодів.

Витрати на придбання примірника та пакетів оновлень комп’ютерної програми «M.E.Doc» з правом користування протягом одного року доцільно обліковувати як витрати майбутніх періодів з подальшим щомісячним списанням на витрати пропорційно строку користування.

Така ліцензія не передбачає передачу майнових прав, є невиключною і має обмежений строк, тому не відповідає критеріям НМА згідно з НП(С)БО 8 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o4.

Однак, згідно з позицією ДПС, викладеною в ЗІР (категорія 102.05 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632), витрати на право користування комп’ютерною програмою вони розглядають як такі, що мають обліковуватись як нематеріальні активи групи 5 («Авторське право та суміжні з ним права»)

Це означає, що при такому підході: у бухобліку об’єкт визнається як НМА на субрахунку 127, в податковому обліку для високодохідних підприємств виникає податкова різниця, оскільки мінімальний строк амортизації НМА групи 5 - не менше 2 років (пп. 138.3.4 ПКУ), тоді як у бухобліку це 1 рік.

Щодо КЕП (кваліфікований електронний підпис): Тут позиція є більш однозначною. У згаданому роз’ясненні ДПС (ЗІР 102.05) вказано, що витрати на придбання кваліфікованого сертифіката відкритого ключа належать до НМА групи 6, і можуть амортизуватись протягом строку дії сертифіката (наприклад, 1 або 2 роки). У цьому випадку податкових різниць не виникає, оскільки строки амортизації збігаються з бухобліком.

Раді допомогти, звертайтесь ще!