Податкові наслідки замортизованих основних засобів на балансі підприємства

Наявність на балансі повністю замортизованих основних засобів із нульовою залишковою вартістю не створює жодних обов’язкових податкових наслідків і не вимагає обов’язкових дій від підприємства.

Такі об’єкти можуть продовжувати обліковуватись у складі основних засобів, якщо вони залишаються придатними до експлуатації. Амортизація за ними не нараховується, але витрати на їх обслуговування, ремонт чи модернізацію включаються до витрат підприємства у складі відповідних статей за НП(С)БО 7, пункт 15. Податкових різниць з податку на прибуток у такому випадку не виникає. Доцільно видати наказ на продовження експулатаціїї та встановити новий термін корисного використання, без відновлення амортизації. Це легітімізує всі витрати, здійснені на ремонт та експлуатацію, адже має бути формлаьне підтвердження того, що цей ОЗ використовується в госпдільності - отже необхідний наказ на продовження.

Підприємство має право, але не обов’язок, провести дооцінку таких об’єктів для відображення їхньої справедливої вартості. У разі проведення переоцінки залучення суб’єкта оціночної діяльності є обов’язковим відповідно до статті 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні». У бухгалтерському обліку після дооцінки амортизація буде нараховуватись на оновлену вартість. Проте для податкового обліку згідно з пп. 138.3.1 Податкового кодексу України податкова амортизація розраховується без урахування переоцінки, а отже, фінансовий результат підлягає збільшенню на суму такої амортизації при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.

У разі ліквідації таких об'єктів, якщо вони стали непридатними для використання, складається акт на списання, форма якого затверджена наказом Мінфіну № 818. Згідно з пунктом 189.9 Податкового кодексу України, нарахування ПДВ не проводиться, якщо подано документ до контролюючого органу, який підтверджує факт ліквідації, і залишкова вартість об’єкта дорівнює нулю. У податковому обліку податкових різниць не виникає, якщо об’єкт повністю амортизований як за бухгалтерським, так і за податковим обліком.

У разі продажу об’єкта ПДВ нараховується на договірну вартість, оскільки згідно з пунктом 188.1 Податкового кодексу України база оподаткування не може бути нижчою за балансову вартість, а в даному випадку вона нульова. Дохід від реалізації збільшує фінансовий результат без будь-яких спеціальних коригувань.

Проведення:
Списання об’єкта з балансу – Дт 131 – Кт 10
Відображення витрат від списання – Дт 976 або 977 – Кт 10
Нарахування доходу від продажу – Дт 361 – Кт 742
Нарахування ПДВ при продажу – Дт 742 – Кт 641
Отримання коштів від покупця – Дт 311 – Кт 361

Раді допомогти, звертайтесь ще!