Облік продажу подарункових сертифікатів: нюанси та поради

Маємо зазначити, що податковий облік порарунктовх сертифікатів на сьогоднішній день не є однозначно врегульованим з позиції податкового законодавства.

На нашу думку, у Вас спочатку буде продаватися специфічний товар - "сертифікат".

Він так і буде називатися в обліку та первинних документах.

Потім, коли покупці сертифікатів прийдуть з ними купляти конкретний товар, на нашу думку, в цій ситуації Ви маєте право показати продаж товару зі знижкою на суму пред`явленого сертифікату, якщо сертифікат продавався як самостійний товар.

В цій ситуації вийде ситуація, що товар буде проданий нижче ціни придбання.

Відповідно, за правилами ст. 188 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D1%96%D0%BD%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D1%84#n4551) ПДВ при продажу товарів зі знижкою має бути нарахований не нижче ціни придбання покупних товарів

При цьому позиція ДПСУ наступна

ІПК від 15.03.2024 р. N 1380/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

"...Щодо питань 1 - 2
За операцією Товариства з продажу (реалізації) подарункового сертифіката покупцю податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, що відбулася раніше ("перша подія") (або на дату передачі Товариством сертифіката покупцю, або на дату оплати покупцем такого сертифікату). При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.
За такою операцією на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ Товариство зобов'язано скласти податкову накладну на такого покупця та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. У такій податковій накладній зазначається код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатура безпосередньо подарункового сертифіката.
Щодо питання 3
Передача Товариством товарів кінцевому споживачеві в обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде "другою подією", яка не зумовлює для Товариства податкових наслідків в частині визначення податкових зобов'язань з ПДВ.
В той же час на дату фактичної передачі Товариством товару покупцю в обмін на подарунковий сертифікат ("друга подія") номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у вищевказаній податковій накладній, складеній на покупця, підлягають обов'язковому коригуванню шляхом складання Товариством розрахунку коригування до такої податкової накладної на зміну номенклатури.
При цьому ДПС зазначає, що у випадку якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує вартість подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем додатково, відображається у податковій накладній, яка складається на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.
Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, менше вартості подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката покупцю не повертається, а тому вважається, що товар продано за вартістю, що дорівнює вартості подарункового сертифіката. При цьому податкові зобов'язання, сформовані на дату реалізації подарункового сертифіката ("перша подія"), не коригуються."

Отже, на думку ДПСУ, при постачанні товару з пред`явленням сертифікату продавець сертифікату має розглядати це як "зміну номенклатури" по продажу сертифікату - треба замінити в ПН на сертифікат номенклатуру сертифікату на номенклатуру конкретного товару. Це може бути доволі важко зробити - адже сертифікат може не містити інформації - хто і коли його придбав, яка саме ПН була на нього виписана і коли.

Проте, на практиці, коли проводиться оплата сертифікатом, на основний товар/послуги робиться знижка в сумі вартості сертифіката (але не більше вартості самої послуги/товара). Тобто, якщо повна послуга коштує 2000 грн, а пред`явлений сертифікат на 500 грн, то послуга проводиться в реалізацію за ціною 1500 грн., відповідно, вписується і нова ПН на 1500 (як на послугу). Реалізація по сертифікату не міняється.

Якщо товар (сертифікат) ідентифікований в чеку чи іншому документі, і в момент продажу конкретного товару Ви маєте змогу ідентифікувати ПН, по якій такий сертифікат був проданий, то можете зробити РК-нульовку на зміну номенклатури по цій ПН

Крім того, якщо Ви застосвуєте РРО при продажу товару - врахуйте наступне

Позиція ДПСУ наступна
ЗІР (109.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42910):
"Яким чином СГ повинен проводити розрахунки через РРО та/або ПРРО за товари, які отримує покупець за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецептів?Відповідь:

При здійсненні розрахунків за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецептів розрахунки проводяться на повну суму покупки з формуванням відповідного розрахункового документа, в якому зазначено, окрім інших обов’язкових реквізитів: назва, ціна, повна вартість, вид та форма розрахунку. Форма розрахунку може бути виключно безготівкова, а вид оплати має відповідати способу, який фактично використано при оплаті товару («подарунковий сертифікат», «талон», «відомість», а за безкоштовними рецептами – «безоплатно» та суму коштів за цією формою оплати). Якщо загальна сума покупи більша ніж вартість, зокрема, подарункового сертифіката, талонів, то в чеку зазначається декілька форм оплати: «готівкова та/або безготівкова» та сума коштів за кожною формою оплати, яка була використана при здійсненні розрахунку. У безоплатному програмному рішенні «ПРРО ДПС» не реалізована функція проведення розрахунків за товари, які отримує покупець за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецепті."
Тобто, ця позиція означає, що фактично через РРО буде проведна сума сертифікату двічі:
- перший раз - як продаж сертифіката (як окермий вид товару)
- другий раз - повна вартість товару, а сертифікат - як спосіб розрахунку

Отже, маємо неоднозначну позицію ДПСУ (то сертифікат - це форма оплати, то "аванс", який потім міняють на номенклатуру конкретного товару), а на практиці це часто проводять саме як знижку при продажу товару.

Тому додатково рекомендуємо отримати ІПК по конкретній ситуації

Раді допомогти, звертайтесь ще!