Облік позикових коштів та відсотків: витрати чи капіталізація

Відсотки за користування позикою, яка була фактично спрямована на будівництво фотогальванічної електростанції, підлягають капіталізації. Це передбачено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати». Згідно з ним, фінансові витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням або створенням кваліфікаційного активу, включаються до його первісної вартості. Оскільки електростанція є об’єктом, створення якого вимагає суттєвого часу, вона визнається кваліфікаційним активом. Незалежно від формального формулювання цілі у договорі позики, фактичне використання коштів є вирішальним для класифікації витрат. Таким чином, нараховані відсотки необхідно обліковувати за дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» через рахунок 952 «Інші фінансові витрати», доки актив не буде введений в експлуатацію.

Якщо позику не буде повернуто після спливу року і її термін буде продовжено, зобов’язання формально залишається короткостроковим, якщо новий строк не перевищує 12 місяців. Однак податкові органи можуть трактувати таку пролонгацію як ознаку довгостроковості зобов’язання, що викликає обов’язок дисконтування згідно з п. 9 НП(С)БО 11 «Зобов’язання». При цьому важливо, що позика має фіксовану ринкову ставку 22%, тому при застосуванні ринкової ставки дисконтування теперішня вартість зобов’язання буде близькою до номіналу. Це означає, що сума дисконту буде незначною або дорівнювати нулю, а отже, ризики донарахування з боку контролюючих органів — мінімальні. У разі виникнення спору з податковою, наявність ринкової ставки та короткий строк пролонгації можуть бути використані як аргументи на захист позиції підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!