Облік передачі обладнання між ТОВ та ФОПом: нюанси амортизації

ТОВ-1 вводить обладнання в експлуатацію. Включає до складу своїх витрат амортизацію, нараховану на обладнання, передане за договором позички. Це пов'язано з тим, що право власності на обладнання не переходить до користувача, і актив залишається на балансі позичкодавця.

Відображення в обліку передачі обладнання (основного засобу) за договором позички.

Принципи і правила безоплатного користування майном за договором позички встановлює гл. 60 ЦКУ (ст. 827 — 836 ЦКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3998

Щодо відображення передачі основного засобу за договором позички в обліку ТОВ-1 (позичкодавець) та ТОВ-2 (користувач), керуючись принципами бухгалтерського обліку та наданою інформацією, слід зазначити таке:

Договір позички передбачає безоплатну передачу речі у користування без переходу права власності.

Облік у ТОВ-1 (Позичкодавець)

Оскільки право власності на обладнання не переходить до ТОВ-2, тому ТОВ-1, згідно з п. 8 П(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text, придбане обладнання зараховує на баланс за первісною вартістю, та витрати на придбання накопичує на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Після того, як обладнання готове до використання (що підтверджується актом введення в експлуатацію Акт введення в експлуатацію основних засобів), його списують з рахунку 152 і зараховують на баланс підприємства. Це оформлюється проводкою: Дт 10 «Основні засоби» – Кт 152. Про облік придбання основних засобів можна дізнатися тут https://7eminar.ua/news/436-oblik-pridbannya-osnovnix-zasobiv

Нарахування амортизації. ТОВ-1 нараховувує амортизацію на передане в позичку обладнання протягом усього строку його корисного використання. Це випливає з пункту 23 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text, згідно з яким нарахування амортизації призупиняється лише на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об'єкта. Передача в тимчасове користування не є підставою для припинення амортизації.
Якщо надання майна в оренду чи позичку не є основним видом діяльності підприємства, сума нарахованої амортизації включається до складу інших операційних витрат та відображається проведенням:

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів».

Облік у ТОВ-2 (Користувач)

ТОВ-2 отримує основний засіб у безоплатне користування без переходу права власності, тому цей об'єкт не відображається на балансових рахунках ТОВ-2.

Позабалансовий облік: Окремого «позичкового» рахунка в Інструкції № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text немає, тому обладнання слід обліковувати на позабалансовому рахунку. відображає такий актив на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, зазначеною в договорі позички.

Дебет 01 – на вартість обладнання, отриманого за договором позички.
Кредит 01 – при поверненні обладнання позичкодавцю.

Документальне оформлення: Передача обладнання має бути оформлена Актом приймання-передачі (в довільній формі, з обов'язковим зазначенням характеристик, вартості майна та його стану). Повернення обладнання також оформлюється відповідним актом.

Важливо: Обидві сторони договору (ТОВ-1 і ТОВ-2) мають забезпечити належне документальне оформлення операції, включаючи сам договір позички та акти приймання-передачі (повернення) обладнання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!