Вихід власника з підприємства: облік, податки та зарахування боргів

Повернення внеску учаснику ТОВ у межах його фактичного внеску відображають як зменшення статутного капіталу та розрахунки з учасником, у ТОВ податку на прибуток і ПДВ при виплаті грошима немає, а в учасника оподатковується лише позитивний інвестиційний прибуток; взаємозалік заборгованостей між ТОВ і учасником за домовленістю сторін можливий, якщо дотримані умови ст. 601 ЦКУ, і оформлюється договором/актом та бухгалтерською довідкою.

Обґрунтування

1. Бухоблік зменшення статутного капіталу при виході учасника. При зменшенні статутного капіталу з поверненням внеску грошима типові проводки такі:

   Операція	Дт	Кт
   Зменшено статутний капітал	40	672
   Виплачено кошти учаснику	672	311

   Такий підхід відповідає загальним правилам обліку операцій зі статутним капіталом, описаним для юросіб-єдинників, і застосовується аналогічно для платника податку на прибуток (див. порядок бухобліку за Інструкцією до Плану рахунків у поєднанні з нормами про зменшення СК в ст. 19 Закону про ТОВ).

2. Податкові наслідки для ТОВ. Сам факт зменшення статутного капіталу і виплата грошима в межах внеску не створюють доходу для ТОВ, отже не змінюють об’єкт оподаткування податком на прибуток. Якщо повернення здійснюється грошима, об’єкта ПДВ немає, оскільки немає постачання товарів/послуг; при поверненні майном передача розглядається як постачання товару з нарахуванням ПДВ, при цьому база оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість такого майна згідно з п. 188.1 Податкового кодексу, на який посилається пп. 170.2.2 ПКУ.

3. Податкові наслідки для фізичної особи‑учасника. Для фізособи повернення внеску при зменшенні статутного капіталу є операцією з інвестиційним активом (корпоративними правами): оподатковується лише інвестиційний прибуток як позитивна різниця між отриманою сумою (або вартістю майна) і документально підтвердженими витратами на придбання частки, за правилами пп. 170.2.2 ПКУ. Якщо сума повернення не перевищує суму внеску, інвестиційний прибуток дорівнює нулю і ПДФО 18% та військовий збір 5% не сплачуються, але фізособа відображає операцію в додатку Ф1 до річної декларації, а ТОВ показує дохід у 4ДФ з ознакою 112 без утримання податків.

4. Можливість та порядок взаємозаліку з учасником. При наявності заборгованості учасника перед ТОВ та одночасної заборгованості ТОВ перед учасником за виплатою вартості частки такі зустрічні однорідні грошові вимоги можуть бути припинені зарахуванням за заявою однієї сторони або за взаємною угодою, що прямо передбачено ст. 601 Цивільного кодексу України. Умови: вимоги зустрічні, грошові (однорідні), строк їх виконання настав/не встановлений або визначений моментом пред’явлення; оформлення — двостороння угода чи акт про зарахування плюс бухгалтерська довідка як підстава для проведення проводки Дт зобов’язання ТОВ перед учасником / Кт дебіторська заборгованість учасника, при цьому сам взаємозалік не змінює ні фінансовий результат, ні ПДВ‑наслідки, а лише форму розрахунків.

Коректне визначення форми повернення внеску (гроші чи майно) і суми порівняно з фактичним внеском є ключовим для правильного обліку та оподаткування.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?