Припинення амортизації малярної лінії: податкові наслідки на прибуток

Ні, податкові різниці на суму припиненої амортизації не виникають. Оскільки нарахування амортизації на період капітального ремонту призупиняється одночасно і в бухгалтерському, і в податковому обліку, сума бухгалтерської та податкової амортизації за цей період дорівнюватиме нулю. Відповідно, різниці між ними не буде.

1. Призупинення амортизації в бухгалтерському обліку

Правила бухгалтерського обліку прямо передбачають необхідність призупинення нарахування амортизації на період проведення робіт, що покращують стан об'єкта. Згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", п. 23, нарахування амортизації призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об'єкта. Капітальний ремонт, який призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, є формою модернізації.

Отже, ваше рішення призупинити нарахування амортизації в бухгалтерському обліку на два місяці є методологічно правильним.

2. Призупинення амортизації в податковому обліку

Податковий кодекс України (ПКУ) встановлює аналогічну норму для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці. Відповідно до Податкового кодексу України, п.п. 138.3.1, податкова амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням та консервацією.

3. Механізм виникнення "амортизаційних" різниць

Податкові різниці щодо амортизації виникають через порівняння сум, нарахованих у бухгалтерському та податковому обліку (Податковий кодекс України, ст. 138):

Фінансовий результат збільшується на суму амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку (рядок 1.1.1 додатка РІ).
Фінансовий результат зменшується на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами (рядок 1.2.1 АМ додатка РІ).
У вашому випадку на період капітального ремонту (два місяці):

Сума бухгалтерської амортизації = 0 грн.
Сума податкової амортизації = 0 грн.
Оскільки обидві суми дорівнюють нулю, коригування фінансового результату в додатку РІ не відбудеться, і податкова різниця не виникне.

Раді допомогти, звертайтесь ще!