Податкові наслідки амортизації нерухомості після зміни статусу ПДВ

Так, ви можете продовжувати обліковувати приміщення як основний засіб та амортизувати його прямолінійним методом. Однак необхідно виправити його класифікацію в обліку з «житлової нерухомості» на «нежитлову». Оскільки внесок було зроблено до вашої реєстрації платником ПДВ, права на податковий кредит у вас немає, навіть якщо б вам надали податкову накладну (Див. https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/760907.html). Але фізособі і не надавала ввам податкову накладну. . З 2025 року, при застосуванні податкових різниць, вам потрібно буде розраховувати «амортизаційні» різниці згідно зі статтею 138 Податкового кодексу України.

Розглянемо ситуацію покроково.

1. Бухгалтерський облік та класифікація активу

На дату реєстрації товариства (або змін до статуту) у вас виникла заборгованість засновника за внеском, а після отримання приміщення вона була погашена. Облік мав відбуватися так:

Дт 46 «Неоплачений капітал» Кт 401 «Статутний капітал» — на суму узгодженої вартості приміщення на дату реєстрації.
Дт 103 «Будівлі та споруди» Кт 46 «Неоплачений капітал» — на дату отримання приміщення за актом приймання-передачі та реєстрації права власності.
Важливе уточнення: Приміщення корівника є нежитловою нерухомістю. Позначка «об'єкт житлової нерухомості» у вашій обліковій системі є помилковою і її потрібно виправити. Це важливо для правильного оподаткування та звітності.

2. Наслідки з ПДВ

Внесок майна до статутного капіталу є операцією з постачання товарів (Податковий кодекс України, пп. 14.1.191). Однак на момент отримання внеску (10.01.2024) ваше товариство не було платником ПДВ.

Це означає, що:

Операція з отримання приміщення відбулася без ПДВ.
Ви не маєте права на податковий кредит за цією операцією.
Ваша подальша реєстрація платником ПДВ з 01.03.2024 не дає права на формування податкового кредиту за операціями, що відбулися до дати такої реєстрації.
Отже, позначка в обліку «Неопод. ПДВ» є коректною, і змінювати нічого не потрібно. Первісна вартість об'єкта на рахунку 103 не містить ПДВ.

3. Амортизація

Ви маєте право амортизувати цей об'єкт основних засобів.

В бухгалтерському обліку: Ви самостійно обираєте метод амортизації, і прямолінійний метод є цілком припустимим згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби». Амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
В податковому обліку: Для будівель та споруд (група 3 основних засобів) встановлено мінімально допустимий строк корисного використання — 20 років (Податковий кодекс України, пп. 138.3.3). Якщо ваш бухгалтерський строк амортизації менший, для податкових цілей доведеться застосовувати 20-річний термін.
4. Податкові наслідки з податку на прибуток (з 2025 року)

Оскільки у 2025 році ви будете застосовувати податкові різниці, для цього об'єкта основних засобів ключовою буде «амортизаційна» різниця, передбачена статтею 138 Податкового кодексу України. Це означає, що вам потрібно буде:

Збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку.
Зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, розрахованої за податковими правилами (з урахуванням мінімального строку 20 років та за умови використання об'єкта в господарській діяльності).
Якщо строки та методи нарахування амортизації в бухгалтерському та податковому обліку збігатимуться, ці коригування фактично згорнуться до нуля. Якщо ні — виникне різниця, що вплине на об'єкт оподаткування податком на прибуток

Раді допомогти, звертайтесь ще!