Особливості реєстрації ПН при експорті ріпаку за кордон

У Вашому випадку Ви маєте справу з власновирощеною продукцією, операції з постачання якою (як на території України, так і експорт ) підпадають під режим експортного забезпечення .

Адже ж код за УКТ ЗЕД 1205 « насіння ріпаку або кользи» присутні в ст.19.-2 Закону про ЗЕД ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/959-12#n652 ).

Разом з цим, якщо код за УКТ ЗЕД буде 1205 10 10 00 та експорт здійснюється у супроводі фітосанітарного сертифікату – режим РЕЗ не застосовується .

Також слід мати на увазі що у разі постачання такого товару з кодом за УКТ ЗЕД 1205 в межах митної території України потрібно застосовувати ставку ПДВ в розмірі 14% ( п.п.193.1 «г» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4633 ).

Така ж ставка застосовується при складені ПН – РЕЗ у разі якщо відсоток повернутої валютної виручки становить менше 80% за останні 12 місяців (п.п.97.2 «б» підр.2 розд.ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ).

Якщо ж такий відсоток становить 80% та більше – застосовуються ставка ПДВ в розмірі 0% (п.п.97.2 «а» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ).

Інформацію можна побачити в СЕА ПДВ – РЕЗ. Якщо стоїть «Так» - потрібно застосовувати ставку 0%. Якщо «Ні» – то у Вашому випадку застосовується ставка 14%.

В будь якому випадку ПН потрібно зареєструвати до подання експортної МД: «платник податку на додану вартість з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів… У податковій накладній, що складається за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів:

може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД;

одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах»

» (п.п.97.1 підр.2 розд.ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ).

Тобто на кожен товар складається окрема ПН – рез, одиниця виміру – виключно кг, та до моменту подання експортної МД повинна бути реєстрація ПН в ЄРПН. Інакше оформлення не буде здійснено.

Є певні роз’яснення податківців щодо заповнення ПН – РЕЗ, наприклад: «для операцій з постачання Товарів-РЕЗ запроваджено окрему електронну форм ПН за кодом Л 211001 (код електронної форми ПН РЕЗ).

Окрема електронна форма ПН РЕЗ застосовується з моменту запровадження РЕЗ.

Дата складання ПНРЕЗ не може бути меншою за дату, визначену в Постанові № 1261.

1.1. Заголовна частина ПН_РЕЗ

У заголовній частині ПН_РЕЗ передбачено автоматичне заповнення наступної інформації:

– у верхній лівій частині у рядку “Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини” у полі “Тип причини складання ПН”- 22; не може бути складено дві чи більше податкових накладних з типом причини “22” за однією датою та з однаковим порядковим номером;

– у полі “індивідуальний податковий номер” блоку “Отримувач (покупець)” – 300000000000.

Поля “Зведена податкова накладна” та “Складена на операції, звільнені від оподаткування” у верхній лівій частині заповненню не підлягають.

Блок “Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:” заповнюється в такому порядку:

рядок “договір (контракт)”: мають бути обов’язково заповнені поля “дата” та “номер”;

поле “відмітка про форвардний контракт”: позначка “X” у цьому полі проставляється тільки в тому разі, якщо контракт, за яким здійснюється експорт Товарів_РЕЗ, є форвардним. Якщо контракт, за яким здійснюється експорт Товарів-РЕЗ, не є форвардним, поле не заповнюється;

поле “митна декларація” при складанні ПНРЕЗ не заповнюється. Інформація про дату і номер митної декларації може бути зазначена в цьому полі у РК, який складається після завершення митного оформлення.

… 1.2. Таблична частина ПН_РЕЗ

Розділ А табличної частини ПН_РЕЗ:

не підлягають заповненню графи IV, VII, Х-ХІІ.

Розділ Б табличної частини ПН_РЕЗ:

у розділі Б може бути заповнено тільки один рядок, оскільки ПН_РЕЗ складається тільки на один вид товару, і це має бути виключно товар, віднесений до категорії Товарів_РЕЗ. Якщо платник здійснює експорт кількох видів Товарів РЕЗ, відповідно, має бути складена така ж кількість ПН_РЕЗ;

не підлягають заповненню графи 3.2.1, 3.3 та 9;

передбачено автоматичне заповнення інформації щодо одиниці виміру товару – “кг” у графі 4 та “0301” у графі 5;

у графі 7 ціна постачання одиниці товару заповнюється у гривнях з копійками; даний показник може мати більше ніж 2 знаки після коми;

якщо експорт Товару-РЕЗ здійснюється не за форвардним контрактом (поле “відмітка про форвардний контракт” не містить позначки “X”), ціна постачання не може бути меншою мінімально допустимої експортної ціни для відповідного коду Товару-РЕЗ згідно з УКТ ЗЕД (визначається в порядку, встановленому Постановою № 944), перерахованої у гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на 0 годин дня реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН;

якщо експорт Товару-РЕЗ здійснюється за форвардним контрактом (поле “відмітка про форвардний контракт” містить позначку “X”), ціна постачання не може бути меншою мінімально допустимої експортної ціни для відповідного коду Товару-РЕЗ згідно з УКТ ЗЕД, перерахованої у гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на 0 годин дня підписання форвардного контракту (зазначається у полі “дата” у рядку “договір (контракт)”;

при цьому, якщо на дату підписання форвардного контракту інформація про встановлення мінімально допустимих експортних цін відсутня, ціна постачання не може бути меншою мінімально допустимої експортної ціни для відповідного коду Товару-РЕЗ згідно з УКТ ЗЕД, перерахованої у гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на 0 годин дня реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН;

оскільки для Товарів-РЕЗ ПКУ передбачає застосування тільки ставок ПДВ 0, 14 або 20 відсотків та операції з експорту Товарів-РЕЗ не підлягають звільненню від оподаткування, у графі 8 “код ставки” може бути вказано відповідно 901, 14 або 20;

при цьому, код ставки “901” у графі 8 можуть вказати лише платники податку, у яких Частка (розрахована відповідно до Постанови № 1216) не перевищує 20,0 відсотків, та які вказали у другій частині порядкового номера ПН РЕЗ ознаку “7” (застосовують нульову ставку податку);

сума ПДВ (якщо застосовується ставка податку 14 або 20 відсотків) вказується у графі 11 у гривнях з копійками; при цьому слід враховувати, що цей

показник може містити не більше 6 знаків після коми та обчислюється з округленням результату за загальними правилами математики;

у графах, які не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН» (роз’яснення ГУ ДПС у Закарпатській області «Особливості заповнення податкової накладної за операціями з експорту Товарів-РЕЗ (далі – ПН_РЕЗ)» опубліковано 04.12.24 р., посилання на повний текст: https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-847941.html ).

Також Вам доцільно ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 09.04.25 р. «Режим експортного забезпечення ПДВ: оформлення ПН, РК та відображення у декларації з ПДВ» за посиланням: https://7eminar.ua/news/6308-rezim-eksportnogo-zabezpecennya-pdv-oformlennya-pn-rk-ta-vidobrazennya-u

Раді допомогти, звертайтесь ще!