Як правильно оформити рекламний захід для уникнення податкових питань

Згідно з роз’ясненнями податківців, якщо наведені витрати входять до вартості продукції, то не потрібно додатково нараховувати ПДВ.

Наприклад: «…операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ згідно із ст. 185 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні якої визначається за правилами, встановленими п. 188.1 ст. 188 ПКУ.

У разі якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг іншим особам, придбаних з ПДВ, включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ (в т.ч. при проведенні маркетингових/рекламних заходів), то такі товари/послуги слід вважати використаними в оподатковуваних операціях, а тому передача/надання зазначених товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не відбувається. Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено.

При нарахуванні платником податку податкових зобов’язань з ПДВ виходячи із бази оподаткування таким податком, визначеної п. 188.1 ст. 188 ПКУ (як у разі включення безоплатно переданих/наданих товарів/послуг до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, так і у разі визнання безоплатно переданих/наданих товарів/послуг окремою операцією з постачання товарів/послуг), додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ не здійснюється» (роз’яснення ГУ ДПС у Черкаській області «Щодо оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг» опубліковано 30.08.21 р., посилання на повний текст: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-496430.html ).

Тому у Вашому випадку разом з наведеними Вами документами слід мати також розрахунок вартості – в даному випадку такий, що б можна було побачити, що вартість сировини, матеріалів, комплектуючих, інших складових собівартості продукції, яка була безоплатна роздана на рекламному заході, включається до вартості Вашої продукції, яка постачається. Тоді, ще раз підкреслюємо – не потрібно нараховувати додатково ПДВ.

Щодо відображенню в обліку – вважаємо, що наведені витрати пов’язані із збутом продукції як «витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг)» (п.19 НП(С)БО – 16 «Витрати», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 ). Тому їх слід збирати на рахунку 93 «Витрати на збут».

Якщо підприємство не застосовує податкові різниці, то не потрібно ніяк коригувати (збільшувати ) фінансовий результат до оподаткування. Просто такі витрати беруть участь при його формуванні.

Але у разі якщо застосовуються податкові різниці, то слід мати на увазі, що згідно з п.п.140.5.10 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ) фінансовий результат до оподаткування збільшується на «на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту».

Тобто з цього випливає – якщо така продукція передана контрагентам (їх представникам), які теж є платником з податку на прибуток на загальних підставах – коригувати (збільшувати) фін/результат не потрібно. Але у разі якщо це підприємство є платником ЄП, або застосовує ставку податку на прибуток 0% - тоді потрібно збільшувати фін/результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!