Питання розмитнення та ПДВ при гарантійному ремонті товару

На нашу думку, якщо продукція повертається Вам в митному режимі переробки, то для Вас це означає прийняття її на за баланс і після усунення недоробок - відправлення нерезиденту також з списання з забалансу. Товар ввозиться в Україну і вивозиться з України як власність нерезидента. У Вас не відбувається повернення товару Вам у власність.

Позиція ДПСУ - ЗІР (101.09, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27704):

"Який порядок оподаткування ПДВ операції з тимчасового ввезення на митну територію України та тимчасового вивезення за межі митної території України товарів (у т.ч. ОЗ) з метою ремонту?
Відповідь:
Згідно з п. 206.7 ст. 206 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) до операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування або умовне часткове звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 18 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI із змінами та доповненнями (далі - МКУ):
- умовне повне звільнення від оподаткування застосовується до товарів та в порядку, визначених ст. 105 МКУ (п.п. 206.7.1 п. 206.7 ст. 206 ПКУ);
- умовне часткове звільнення від оподаткування застосовується до товарів та в порядку, визначених ст. 106 МКУ. Сплачені суми податку включаються платником до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому було сплачено податок (п.п. 206.7.2 п. 206.7 ст. 206 ПКУ).
Відповідно до п. 206.8 ст. 206 ПКУ до операцій із вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі тимчасового вивезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених гл. 19 МКУ."

Отже, нашу думку ДПСУ, в цій ситуації має застосовуватись режим тимчасового ввезення (ст. 105 МКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#n1262) - коли товари ввозяться в Україну для гарантійного ремонту

При вивезенні товарів після ремонту застосовується митний режим реекспорту за визначенням ст. 73-8 МКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#n8794)

"Стаття 73-8. Завершення та припинення митних режимів транзиту, тимчасового ввезення, тимчасового вивезення, митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території, переробки за межами митної території

1. Митні режими тимчасового ввезення, митного складу, вільної митної зони, безмитної торгівлі, переробки на митній території завершуються у таких випадках:

1) вивезення (реекспорту) товарів та/або продуктів їх переробки за межі митної території України;"

За визначенням ст. 86 МКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#n1131):

"Стаття 86. Умови поміщення товарів у митний режим реекспорту

1. Митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та:

...3) були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів, залишків або відходів їх переробки;..."

При цьому ПКУ в ст. 206 вказує наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250904#n5135):

"206.7. До операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування або умовне часткове звільнення від оподаткування за умови дотримання вимог та обмежень, встановлених главою 18 Митного кодексу України:

206.5. Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 цього Кодексу."

Отже, якщо прийняти підхід ДПСУ, то Ви маєте:

- звільнення від ПДВ при тимчасовому ввезенні товарів на гарантійний ремонт. Ця операція відображається в декларації з ПДВ в ряд. 11.4

- пільгу з ПДВ при вивезенні товарів після ремонту. Ця операція відображається в ряд. 2.2 декларації з ПДВ.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!