Перехід між системами оподаткування ФОП: нюанси та підводні камені

Змінювати систему оподаткування можна 1 раз на рік.

Для ФОП-єдинника, який не планує вести діяльність до закінчення 2025 року, найбільш оптимальним варіантом з точки зору мінімізації податкового навантаження є перехід на загальну систему оподаткування.

У ФОП на загальній системі оподаткуванню підлягає чистий дохід (доходи мінус витрати, які мають бути підтверджені документально). З суми чистого доходу сплачується 5% військового збору, 18% ПДФО, та 22% ЄСВ. Якщо ФОП на загальній системі не працював, то відповідно ПДФО та військовий збір сплачувати не потрібно, немає доходу= немає податків. Ключовою перевагою загальної системи є також можливість не сплачувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ) за періоди відсутності доходу.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169 , ФОП на загальній системі оподаткування у разі відсутності доходу у звітному періоді має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Ключова фраза в цій нормі: «має право», тобто у ФОП на загальній системі оподаткування є право сплачувати ЄСВ за місяці відсутності доходу, але обов'язку немає. Це означає, що при відсутності доходу ФОП може не сплачувати ЄСВ взагалі, що суттєво зменшує фінансове навантаження в період простою.

Важливим аспектом при переході на загальну систему є питання реєстрації платником ПДВ. Якщо ФОП 2 групи обере варіант переходу на загальну систему оподаткування і на дату такого переходу загальний обсяг операцій від реалізації товарів, послуг протягом 12 календарних місяців, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системі оподаткування перевищує 1 млн грн, то у такому випадку така особа зобов'язана зареєструватись платником ПДВ.

Заяву 1-ПДВ можна подати у наступні терміни:

- до 20.09.2025 у разі добровільної реєстрації платником ПДВ (п. 183.3 ПКУ) – тоді ФОП буде платником ПДВ з 01.10.2025 р.;
- до 10.10.2025 у разі обов’язкової реєстрації платником ПДВ (п. 183.4 ПКУ), тоді ФОП буде зареєстрований платником ПДВ в режимі реального часу.

Для відмови від спрощеної системи оподаткування до 20.09.2025 подається Заява за формою F0102003 з відміткою «Відмова» (п. 298.2.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7213 ).

При прийнятті рішення щодо переходу на 2 групу в 2026 році ДПС візьме до розгляду суму доходу, отриманого в 2025 році. Якщо сума отриманих доходів за 2025 рік не перевищує суму ліміту для обраної групи ЄП, то ФОП може повернутись на спрощену систему оподаткування з 01.01.2026 шляхом подання Заяви з відміткою "Реєстрація" до 15.12.2025 року. Це буде його одноразове право на обрання спрощеної системи оподаткування у 2026 році. Заява подається разом із Розрахунком сум доходів за попередній календарний рік, тобто там потрібно буде вказати суму доходу за 2025 рік.

У випадку переходу на 3 групу єдиного податку ФОП не буде сплачувати 5% єдиного податку та 1% військового збору при відсутності доходу, але зберігається обов'язок щомісячної сплати ЄСВ у розмірі 1760,00 грн (станом на 2025 рік). Єдиним винятком є ситуація, коли ФОП належить до пільгових категорій: є пенсіонером, особою з інвалідністю або має основне місце роботи, де за нього роботодавцем сплачується ЄСВ у розмірі не менше мінімального.

Для переходу на 3 групу ЄП до 15.09.2025 р. подається Заява по формі F0102003 з відміткою «Внесення змін» (п. 298.1.5 ПКУ).

Зразки Заяв розміщені https://7eminar.ua/news/8862-yak-zapovniti-zayavu-pro-perexid-na-jedinii-podatok-2025-zrazok#fop-3-hrupa-yep-3-perekhodyt-na-2-hrupu-i-anuliuie-reiestratsiiu-platnykom-pdv

Таким чином, для ФОП, який не планує вести діяльність у 2025 році, оптимальним варіантом є перехід на загальну систему оподаткування, але остаточне рішення залишається за ФОП.

Раді допомогти, звертайтесь ще!