Правила закриття рахунків 6441 та 6442 в системі БАФ

Субрахунки 6442 та 6441 є технічними рахунками обліку ПДВ. Тож як відкоригувати записи на них чинне законодавство не визначає.

Для того щоб відстежувати суми ПДВ, за якими ще не отримано зареєстрованої ПН, деякі платники ПДВ на практиці використовують субрахунки другого порядку для субрахунку 644, наприклад: 6441 «Податковий кредит» та 6442 «Податковий кредит непідтверджений». З моменту здійснення передоплати (першої події) сума ПДВ, не підтверджена ПН, обліковується на субрахунку 6442 (Д-т 6442 К-т 6441), а коли платник ПДВ отримує зареєстровану ПН та підтверджує цей ПК, він переносить цю суму з субрахунку 6442 на субрахунок 641 у частині розрахунків із бюджетом з ПДВ. При настанні другої події — отримання товару від постачальника — роблять проведення Д-т 6441 К-т 631. До речі, правильність обліку сум ПДВ можна перевірити таким чином: сума незакритих передоплат на Д-т 371 — це база для визначення сум ПДВ, що обліковуються на К-т 6441, отже, кредитове сальдо субрахунку 6441 становить 1/6 від дебетового сальдо субрахунку 371.

Аналогічний принцип можна застосовувати і в разі, якщо перша подія — отримання товару: Д-т 281 К-т 631 — на вартість товару без ПДВ; Д-т 6442 К-т 631 — на суму ПК з ПДВ, коли ПН ще не зареєстрована в ЄРПН; Д-т 641 К-т 6442 — на суму ПК з ПДВ після реєстрації ПН. Якщо платник ПДВ так і не отримає правильно оформлену та зареєстровану ПН у встановлені строки, він зовсім втратить право на ПК. Цей факт підтверджується актом інвентаризації розрахунків із постачальниками та залишків на субрахунку 6442. Далі суми ПДВ до списання зі субрахунку 644 фіксуються у наказі керівника, який і буде підставою для такого списання.

Унаслідок втрати права на ПК на субрахунку 6442 залишається дебетове сальдо, яке слід вчасно та правильно списати, щоб не перекручувати у фінзвітності інформацію про фінрезультат і про стан розрахунків із бюджетом.

Проведення Д-т 442 К-т 6442 робимо, якщо запаси були списані на виробництво та повністю використані для виробництва продукції, яку було продано минулого року, а також списані на витрати з надання послуг або виконання робіт, які передані замовнику минулого року. Якщо ж запаси були використані з адміністративною, збутовою, іншою операційною чи іншою метою в поточному році, то рахунок списання суми ПДВ буде відповідно Д-т 92, 93, 94 (943, 946, 947, 949) та 97 (977) у кореспонденції з К-т 6442. Якщо це сталося минулого року, коригуємо сальдо нерозподіленого прибутку на початок року: Д-т 442 К-т 6442.

Такі самі схеми проведень можна використовувати і в разі придбання робіт чи послуг. Інформація про те, які саме товари, запаси, роботи та послуги були використані в кожному конкретному напрямі, беремо за даними аналітичного обліку відповідних операцій. Також згідно з п. 4 розділу ІІ НП(С)БО 1 у фінзвітності можна не відображати несуттєву інформацію. Це правило дозволяє списати несуттєві суми ПК з ПДВ з К-т 6442 на Д-т 949 — що виникли у поточному році, та на Д-т 442 — що виникли у минулих роках.

Якщо «зависли» суми на Дт 6442 з різних причин, то потрібно проаналізувати причини виникнення такого сальдо на Дт 6442 по кожній операції.

1. Якщо це невірно складена ПН постачальником (але зареєстрована), то помилкову ПН не можна включати в податковий кредит. І якщо постачальник не виправляє помилку (не складає вірну ПН) протягом 365 днів з дати складання ПН (вимога п. 198.6 ПКУ), то зі спливом цього строку списуйте Дт 949 Кт 6442.

Строк 365 днів на право виставити ПН в податковий кредит зупинявся на час військового стану з 24.02.2022 до 01.08.2023 (ЗІР, категорія 101.13). Тобто, в цій ситуації списання має відбутися в 2024.

2. Та сама ситуація з ПН, яка взагалі не складена постачальником (не відправлена на реєстрацію) – тоді списуйте в 2024 Дт 949 Кт 6442.

3. ПН є, вони правильні і своєчасно зареєстровані, але з певних причин не включені в податковий кредит (забули включити, «притримали» для податкового навантаження, тощо), то право занести в податковий кредит в поточній (звітній) декларації закінчилося так само як і ситуаціях 1 та 2 – протягом 365 з дати складання + період з 24.02.2022 до 01.08.2023. Тобто в 2024.

Але для цих ПН є ще варіант уточнити дані раніше поданих декларацій за правилами і строками ст. 50 ПКУ. Глибина періодів, які можна уточнити – 1095 днів + подовження строків ст. 102 ПКУ на час карантину та воєнного стану (з 24.02.2022 до 01.08.2023).

Тобто, якщо дата складання ПН після 24.02.2022, то фактично 1095 днів тільки почалися з 01.08.2023 і закінчаться в 2026 році. Тоді і потрібно буде списати Дт 949 Кт 6442.

Раді допомогти, звертайтесь ще!